Задание 1 (20 баллов)
Инвестиции «Пегас» включают дочернюю компанию «Ирбис». Предварительные отчеты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2022 года представлены ниже:
Пегас
$,000 Ирбис
$,000
Активы
Долгосрочные активы:
Основные средства (Примечания 1) 262 000 185 000
Инвестиции (Примечания 1) 208 500 0
470 500 185 000
Краткосрочные активы:
Запасы 60 000 37 500
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Примечание 3)
45 000
33 000
Денежные средства и их эквиваленты 10 000 6 000
115 000 76 500
Итого активы 585 500 261 500
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал акции $1) 70 000 50 000
Нераспределенная прибыль 283 000 100 000
Прочие компоненты собственного капитала
(Примечание 1)
125 000
10 000
Итого собственный капитал 478 000 160 000
Долгосрочные обязательства:
Резерв 3 000 0
Долгосрочные заимствования 42 000 45 000
Отложенный налог 22 500 14 000
Итого долгосрочные обязательства 67 500 59 000
Краткосрочные обязательства:
Краткосрочная задолженность по основной
деятельности и прочая кред.задолженность
30 000
25 000
Краткосрочные заимствования 10 000 17 500
Итого краткосрочные обязательства 40 000 42 500
Итого собственный капитал и обязательства 585 500 261 500
Примечание 1 – Инвестиции «Пегас» в компанию «Ирбис»
1 января 2020 года «Пегас» приобрела 40 млн. акций компании «Ирбис» за 5,2 $.
«Пегас» понесла затраты в сумме 500 тыс. $, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Ирбис». Руководство «Пегас» включило эти затраты на покупку в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Ирбис» в предварительном отчете о финансовом положении «Пегас». С 1 января 2020 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в отдельном отчете «Пегас» о финансовом положении, не изменялась.
На 1 января 2020 года в индивидуальной финансовой отчетности «Ирбис» были отражены следующие остатки по счетам:
– Нераспределенная прибыль 75 млн. $.
– Прочие компоненты собственного капитала 5 млн. $.
Руководство «Пегас» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Ирбис» на 1 января 2020 года. При этом было выявлено следующее:
– Недвижимость балансовой стоимостью 80 миллионов $ (20 млн. $ относится к компоненте земельного участка, 60 млн. $ – к компоненте зданий) имела предполагаемую справедливую стоимость 108 миллионов $ (28 млн. $ – компонента земельного участка, 80 млн. $ – компонента зданий). Предполагаемый срок полезной службы компоненты зданий в составе недвижимости на 1 января 2020 года составлял 20 лет.
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 40 млн. $, а их справедливая стоимость оценивалась в 50 млн. $. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этого оборудования на 1 января 2020 года составлял четыре года. Ни одной единицы машин и оборудования не было продано в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.
– На 1 января 2020 года в примечаниях к финансовой отчетности «Ирбис» было раскрыто условное обязательство. Справедливая стоимость этого условного обязательства на 1 января 2020 года надежно оценивалась в 2 млн. $. Условный факт хозяйственной деятельности прекратил существовать в году, закончившемся 31 декабря 2022 года, и компании «Ирбис» не требовалось делать каких-либо платежей в отношении данного условного обязательства.
– Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Ирбис». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Руководство «Пегас» применяло метод пропорции чистых активов в целях оценки неконтролирующей доли участия в компании «Ирбис» в консолидированном отчете о финансовом положении.
Примечание 2 – Проверка на обесценение гудвилла, возникшего при приобретении компании «Ирбис»
Никакого обесценения гудвилла, возникшего при приобретении компании «Ирбис», не было выявлено при проведении проверок на обесценение 31 декабря 2020 и 2021 года. В дальнейшем, в ходе проведения проверки 31 декабря 2022 года, руководство «Пегас» пришло к выводу, что возмещаемая стоимость чистых активов «Ирбис» на эту дату составляет 260 млн. $. Для целей оценки обесценения гудвилла «Ирбис» рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая денежные средства.
Примечание 3 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. «Ирбис» действовала в соответствии с этой учетной политикой, но «Ирбис» запоздала с проведением требуемого платежа компании «Пегас» в сумме 5 млн. $. Платеж был произведен «Ирбис» 30 декабря сентября 2022 года, а получен компанией «Пегас» и отражен ею в учете 2 января 2023 года.
Требуется:
1. Рассчитайте чистые активы «Ирбис» на дату покупки и дату отчета. (3 балла)
2. Рассчитайте гудвилл при покупке «Ирбис» и обесценение гудвила. (3 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета. (3 балла)
4. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (3 балла)
5. Рассчитайте прочие компоненты собственного капитала, которые должны быть отражены в отчете о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (2 балла)
6. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (6 баллов)
Решение:
1. «Ирбис», 80/100 = 80%, 1 октября 2013г. = 3 года
Расходы 500 — на прибыль/убытки
Расчет 1 Чистые активы Ирбис
Чистые активы Ирбис Д.приобр. Изменен. Отч.дата
Акционерный капитал 50 000 50 000
Нераспр.прибыль 75 000 25 000 100 000
Прочие компоненты СК 5 000 5 000 10 000
Земля 8 000 0 8 000
Здание (20000/20лет*3года) 20 000 -3 000 17 000
Маш/оборуд.(10000/4года*3года) 10 000 -7 500 2 500
Условное обязательство -2 000 2 000 0
Отложенный налог (20%) -7 200 1 700 -5 500
ИТОГО 158 800 23 200 182 000
3 балла
2. Гудвил на дату покупки и обесценение гудвила
Расчет 2 Гудвил
Инвестиция = 40000 акций Пегас * 5.2 = 280000 208 000
НДУ на дату приобретения = 20%*158 800 = 31 760
Чистые активы -158 800
Гудвил на дату приобр. = 208000+31760-158 800 = 80 960
Обесценение гудвила на ДО
Полный гудвилл = 80960/80*100 101 200
Чистые активы 182 000
Итого 283 200
Возмещаемая сумма 260 000
Убыток от обесценения = 260000-283200= -23 200
Доля Группы 80%*23200= -18 560
Гудвил на отчетную дату = 80960-18560= 62 400
3 балла
3. Неконтролирующая доля участия на дату отчета
НДУ Ирбис на дату отчета
НДУ на дату приобретения=158800*20% 31 760
Доля НДУ в росте Ирбис = 23200*20% = 4 640
НДУ на отчетную дату = 31760+4640= 36 400
3 балла
4. Нераспределенная прибыль группы компаний «Пегас» на отчетную дату.
Нераспределенная прибыль группы
Прибыль Пегас 283 000
Доля Группы в прибыли «Ирбис» =(23200-5000)*80% = 14 560
Обесценение гудвила -18 560
Расходы при покупке «Ирбис» -500
278 500
3 балла
5. прочие компоненты собственного капитала на отчетную дату.
Прочие компоненты капитала
Доля Группы в ПСД Ирбис = 5000*80%= 4 000
2 балла
6. Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату.
Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2022г. (в тыс.$.)
Пегас Ирбис Итого
Гудвил 62 400
Расчет 2 62 400
Основные средства 262 000 185 000 474 500
Расчет 1 27 500
Инвестиции 208 500
Запасы 60 000 37 500 97 500
Дебиторская задолженность 45 000 33 000 73 000
Примечание 3 -5 000
Денежные средства 10 000 6 000 21 000
Примечание 3 5 000
Итого активов 585 500 261 500 728 400
Акционерный капитал 70 000 50 000 70 000
Нераспределенная прибыль (Расчет 4) 283 000 100 000 278 500
Проч.компоненты СК 125 000 10 000 129 000
Расчет 5 4 000
НДУ 36 400
Расчет 3 36 400
Резерв 3 000 3 000
Долгосрочные займы 42 000 45 000 87 000
Отложенный налог 22 500 14 000 42 000
Расчет 1 5 500
Кредиторская задолженность 30 000 25 000 55 000
Краткосрочные займы 10 000 17 500 27 500
Итого обязательства и капитал 585 500 261 500 728 400
6 баллов
20 баллов
Задание 2. (20 баллов)
1 января 2022 года «Вектор» приобрела участок земли за 15 млн. $ (включая расходы оформление документов в сумме 1,5 млн. $ для строительства нового завода.)
Работы по строительству начались 1 февраля 2022 года.
«Вектор понесла следующие расходы в связи со строительством:
Подготовка и выравнивание участка – 200 тыс. $
Покупка материалов для строительства – на общую сумму 8 млн. $
Расходы по заработной плате строительных рабочих – 180 тыс. $ в месяц.
Накладные расходы, понесенные непосредственно на строительство завода – 120 тыс. $ в месяц.
Текущие накладные расходы «Вектор», распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Вектор» — 50 тыс. $ в месяц.
Доход, полученный в течение временного использования помещений завода в качестве боксов для автомобилей в период строительства – 150 тыс. $
Расходы по перемещению персонала для работы на завод – 250 тыс. $
Расходы по проведению церемонии открытия 31 августа 2022 года – 100 тыс. $
Строительство было завершено 31 августа 2022 года и производство началось 1 сентября 2022 года.
Общий срок полезной службы здания завода оценивался в 40 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 30% общей стоимости здания.
В конце 40-летнего периода «Вектор» юридически обязана снести завод и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 40-летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 25 млн. $. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 8%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 40-летнего периода, составляет 4.6 цента по годовой ставке дисконтирования 8%.
Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа в 18 млн. $, полученного 1 января 2022 года под процентную ставку 5% годовых. В течение периода строительства «Вектор» получила инвестиционный доход в сумме 150 тыс. $ от временного размещения данных поступлений.
«Вектор» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Требуется:
1. Рассчитайте первоначальную стоимость завода. (9 баллов)
При ответе необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь.
2. Рассчитайте износ, который должен быть начислен в отчетном периоде и балансовую стоимость завода на отчетную дату. (4 балла)
3. Рассчитайте балансовую стоимость завода по состоянию на 31 декабря 2022 года. (1 балл)
4. Дайте понятие квалифицируемого актива. (2 балла)
5. В соответствии с какими стандартами и каким образом отчетности должно быть отражено оценочное обязательство по выводу из эксплуатации? Расчеты не требуются. (4 балла)
Решение:
1. Первоначальная стоимость завода.
Описание Включено в основные средства
$’000 Пояснение Баллы
Покупка земли 15 000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству завода 1
Подготовка участка и выравнивание 300 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Материалы 8 000 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Расходы по заработной плате строительных рабочих (180*7мес) 1260 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 0,5
Прямые накладные расходы (120*7мес) 840 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 0,5
Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Доход от использования парковки автомобилей Ноль Не является необходимым для строительства, поэтому признано непосредственно в прибыли и убытках 1
Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Финансовые расходы
18000*5%*8/12 600 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1,5
Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (150) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 0,5
Затраты по сносу, признанные в качестве резерва (25000*0,046) 1 150 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1
Итого 26 900 0,5
9 баллов
2. накопленный износ.
Вычисление накопленного износа
Общая сумма, по которой начисляется износ
(26 900-15000) 11 900 Выделим неамортизируемый компонент — земля 1
Износ должен быть разделен на две части Принцип 0,5
Износ компонента кровли 60 11 900 х 30% х 0,50 х 4/12 1
Износ остальной части 69 11 900 х 70% х 1/40 х 4/12 1
Общая сумма износа 129 0,5
4 балла
3. Текущая балансовая стоимость
Вычисление текущей балансовой стоимости 26 771 26900 — 129 1
1 балл
4. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
2 балла
5. МСФО содержат несколько документов, которые регулируют учет оценочных обязательств на вывод основных средств из эксплуатации, а именно:
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт посвящен правилам признания, оценки и учета оценочных обя¬зательств. МСФО (IAS) 37 требует признать оценочное обязательства в момент, когда возникает ответственность — т.е. присутствует обязательство, возникающее в результате прошлых событий. При создании актива, который требует демонтажа после окончания срока его полезного использования и восстановления участка, текущее обязательство возникает в момент его строительства.
Кроме этого, существует МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором есть требование включать в первоначальную стоимость актива затраты на демонтаж, удаление актива и восстановление участка. Это означает, что оценочное обязательство по выводу из эксплуатации включается его в стоимость основных средств.
Оценочное обязательство по сносу завода и восстановлению участка будет отражено в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении.
4 балла
Задание 3 (20 баллов)
Компания «Бота» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Информация в Примечаниях 1 и 2 имеет отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2022 года.
Примечание 1 – Предоставление опционов персоналу службы продаж
1 января 2021 года компания «Бота» предоставила 200 работникам службы продаж опционы на акции. Опционы должны перейти 31 декабря 2023 года. Предоставление опционов обусловлено соблюдением двух условий:
— Работник будет продолжать работать в компании «Бота» на 31 декабря 2023 года.
— Выручка от продаж компании «Бота» растет в совокупном размере не менее 40% в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2023 года (см. таблицу ниже).
Совокупный рост выручки за трехлетний период)
Количество опционов, причитающихся каждому работнику (в зависимости от удовлетворения других условий перехода)
От 40% до 50% 200
Более 50% 250
На 1 января 2021 года справедливая стоимость опциона на акции составляла 4 $ 50 центов. Она возросла до 4 $ 70 центов к 31 декабря 2021 года и до 4 $ 90 центов к 31 декабря 2022 года.
В течение двух лет, закончившихся 31 декабря 2022 года, данные по ожидаемому росту выручки и сохранению числа работников в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2022 года, изменились, как показано ниже:
Год, заканчивающийся 31 декабря Рост выручки Уволившиеся работники
За год Совокупный рост выручки за трехлетний период За год Ожидаемые будущие увольнения в течение трехлетнего периода
2021 15% 45% 15 25
2022 20% 55% 20 12
Вы можете сделать допущение, что данная операция была правильно учтена компанией «Бота» в ее финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2021 года.
Примечание 2 – Предоставление руководящему персоналу прав на получение выгод от прироста стоимости акций
1 июля 2021 года «Бота» предоставила 50 руководящим работникам 1000 прав на получение выгод от прироста стоимости акций. Права погашаются в денежной форме 30 июня 2025 года при условии, что руководящий работник будет продолжать работать в компании «Бота», как минимум, до 30 июня 2025 года.
1 июля 2021 года «Бота» оценила, что двое из 20 руководящих работников покинут компанию в период с 1 июля 2021 года до 30 июня 2025 года, и эта оценка сохранилась неизменной к 31 декабря 2021 года.
В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2022 года, один руководящий работник покинул компанию «Бота», и на эту дату «Бота» оценила, что остальные 19 руководящих работников продолжат работать в компании до 30 июня 2025 года и таким образом будут правомочны вступить в права на получение выгод от прироста стоимости акций.
На 1 июля 2021 года справедливая стоимость права на получение выгод от прироста стоимости акций оценивалась в 5 $. Справедливая стоимость права увеличилась до 5 $ 20 центов к 31 декабря 2021 года и до 5 $ 40 центов к 31 декабря 2022 года.
Вы можете сделать допущение о том, что данная операция была правильно учтена компанией «Бота» в ее финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2021 года.
Требуется:
1. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению опционов работникам службы продаж, описанные в Примечании 1, будут отражаться в финансовой отчетности компании «Бота» за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года. (7 баллов)
2. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций, описанные в Примечании 2, будут отражаться в финансовой отчетности компании «Бота» за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года. (7 баллов)
3. Объясните, каким образом опционы на акции, предоставленные работникам с указанием будущей даты перехода и при соблюдении условий перехода, должны признаваться и оцениваться в финансовой отчетности предприятия-работодателя. В ваши пояснения необходимо включить только трактовку условий перехода, основанных на нерыночных показателях. (6 баллов)
Решение:
1. Примечание 1 – Предоставление опционов работникам службы продаж
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2021 года составляла 144 000 $
(200 – 15 – 25) x 200 x 4.50 $
Поэтому стоимость нарастающим итогом, начисленная на 31 декабря 2021 года, составила бы 48 000 $ (144 000 $ x 1/3).
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2022 года составляет 172 125 $
(200 – 15 – 20 – 12) х 250 х 4.50 $
Расходы нарастающим итогом, начисленные на 31 декабря 2022 года, равны
114 750 $ (172 125 $ x 2/3).
Таким образом, сумма, отнесенная в состав прибыли или убытков в качестве расходов на вознаграждение за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, будет равняться 66 750 $ (114 750 $ – 48 000 $.
7 баллов
2. Примечание 2 – Предоставление руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций
Ожидаемая справедливая стоимость общей суммы обязательств на 31 декабря 2022 года будет равна 264 600 $ (1000 х 49 х 5.40 $.
Сумма, которая будет отражена в качестве обязательства в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022, будет пропорцией, основанной на сравнении продолжительности периода, истекшего с даты предоставления прав, с продолжительностью всего периода перехода. Эта пропорция равна 18/48. Поэтому исходящее сальдо обязательства будет равно 99 225 $ (264 600 $ х 18/48). Эта цифра будет отражена как долгосрочное обязательство.
Обязательство, которое будет признано в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2021, составит 31 200 $ (1 000 х 48 х 5.20 $ х 6/48).
«Бота» покажет расходы на вознаграждения в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, в размере 68 025 $ (99 225 $ – 31 200 $ в отношении прав на получение выгод от прироста стоимости акций.
7 баллов
3. МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы общая ожидаемая стоимость схемы по предоставлению работникам опционов на акции признавалась в течение периода перехода.
Общая ожидаемая стоимость должна отражаться в учете в качестве расходов по вознаграждению персонала и быть кредитована на собственный капитал.
Начисленная сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна быть пропорцией общей суммы предполагаемых расходов. Пропорция должна основываться на пропорциональном отрезке всего периода перехода, который истек к отчетной дате.
Дополнительно начисленная сумма расходов представляет собой расходы по вознаграждению за какой-либо период и должна равняться разнице между начисленной суммой расходов нарастающим итогом на конец периода и начисленной суммой расходов нарастающим итогом на дату начала периода.
Начисляемая сумма должна основываться на справедливой стоимости опциона на дату предоставления. Это условие соблюдается на всем протяжении периода перехода – последующие изменения в справедливой стоимости опциона не подлежат корректировке.
В случае когда условия перехода являются нерыночными условиями (то есть не связаны непосредственно с какими-либо изменениями в цене акций предприятия), сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна оцениваться, основываясь на ожидаемом количестве опционов, которые перейдут на дату перехода.
6 баллов
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
Компания разрабатывает новый производственный процесс. Затраты за 2021 год составили: с 1 января по 30 ноября 2021г. – 1 560 000 тенге и с 1 декабря по 31 декабря – 450 000 тенге. С 1 декабря 2021г. производственный процесс отвечает критериям признания и ожидаемые денежные потоки – 2 000 000 тенге. В 2022г. затраты составили 4 840 000 тенге. На 31 декабря 2022 года, ожидаемая сумма возмещения от процесса 5 050 000 тенге.
Требуется
1. Покажите в какой сумме может быть признан нематериальный актив (7 баллов)
2. Покажите, как данные операции должны быть отражены в финансовой отчетности 2022 года. (6 баллов)
3. Перечислите критерии, когда нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию и приведите примеры деятельности по разработке. (7 баллов)
Решение:
1. Затраты в размере 1 560 000 тенге, понесенные до 1 декабря 2021 года, признаются в качестве расходов, так как до 1 декабря 2021 года процесс еще не отвечал критериям признания в качестве нематериального актива.
На 1 января 2022 года затраты на разработку составили 450 000 тенге (с момента соответствия критериям признания), затраты за 2022 год составили 4 840 000 тенге. Таким образом стоимость затрат по разработкам по состоянию на 31 декабря 2022 года составляет 5 290 000 тенге (450 000 + 4 840 000). Однако ожидаемая сумма возмещения 5 050 000 тенге, что говорит о том, что компании необходимо сделать обесценение, то есть компания признает убыток от обесценения в размере 240 000 тенге, чтобы скорректировать балансовую стоимость процесса 5 290 000 тенге до его возмещаемой стоимости в 5 050 000 тенге. Эта сумма убытка от обесценения может быть восстановлена в последующем отчетном периоде при условии, что будут соблюдены требования компенсации суммы, ранее отнесенной на убыток от обесценения.
7 баллов
2. В финансовой отчетности будет представлена следующая информация
Отчет о финансовом положении на 31.12 2022г.
Долгосрочные активы:
Нематериальные активы (в разработке):
Себестоимость — 5 290 тенге
Убыток от обесценения — (240 000 тенге)
5 050 000 тенге
Отчет о прибылях и убытках за 2022г.
Расходы от обесценения – 240 000 тенге.
6 баллов
3. Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
(c) способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
4 балла
Примерами деятельности по разработке являются:
(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.
3 балла
7 баллов
Тестовые вопросы (20 баллов)
1. При расчете средневзвешенного количества акций в обращении в течение года, какое из указанных событий, происходящих в середине года, рассматривается как событие, произошедшее в начале года?
а) Выкуп собственных акций;
б) Выпуск варрантов на акции;
в) Продажа дополнительных обыкновенных акций;
г) Объявление и выплата дивидендов в форме акций.
2. Компания, которая занимается торговлей начала свою операционную деятельность в 2021 году. В 2022 году компания обоснованно поменяла метод оценки запасов, отказавшись от метода средневзвешенной стоимости в пользу метода ФИФО. Это изменение привело к тому, что величина начальных запасов на 1 января 2022 года увеличилась на 20 000 $. Если предположить, что ставка налога на прибыль равна 20%, каким образом переход от одного метода оценки запасов на другой повлияет на сальдо нераспределенной прибыли на 1 января 2022 года?
а) Сальдо уменьшится на 12 000 $;
б) Сальдо уменьшится на 48 000 $;
в) Сальдо увеличится на 48 000 $;
г) Никак не повлияет, поскольку изменение в учетной политике затрагивает только текущий и будущие периоды.
60000 x 0,8 = 48 000 $
3. 1 января 2021 года компания «АзияКазСтрой» приступила к строительству здания производственного назначения. С этой целью компания обратилась в банк за кредитом. В течение трех кварталов банк по поручению компании производил ежеквартальные платежи строительной компании в размере 200 000 $ (1 января 2021 года, 1 апреля 2021 года и 1 июля 2021 года). Строительство здания было завершено и было готово к эксплуатации 1 октября 2021 года. При определении суммы затрат по процентам, подлежащей капитализации, средневзвешенные накопленные затраты составляют:
а) 600 000 $;
б) 500 000 $;
в) 300 000 $;
г) 200 000 $.
200000 x (9/12 + 6/12 + 3/12) = 300 000 $
4. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать:
а) производственные затраты и расходы периода;
б) все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения;
в) только производственные затраты;
г) только переменные производственные и непроизводственные затраты.
5. 1 января 2020 года компания приобрела станок для полировки за 50 000 $ и начисляла расходы по амортизации по прямолинейному методу, используя расчетный срок полезного использования 10 лет без ликвидационной стоимости в конце срока полезного использования. 1 января 2023 года бухгалтер компании определил, что срок полезного использования станка составит 8 лет с даты приобретения и актив будет иметь ликвидационную стоимость 5 000 $ в конце срока полезного использования. Для отражения этих дополнительных данных в 2023 году было сделано изменение в расчетной оценке. Какую сумму расходов по амортизации станка компания должна начислить за 2023 год компания?
а) 5 625 $;
б) 6 000 $;
в) 6 250 $;
г) 4 375 $.
50000 – (5 000 x 3 years) = 35 000 $
(35000 – 5 000) / (8 -3) = 6 000 $
6. 1 января компания «Биг Констракшн» приступила к строительству здания под производство мебели. С этой целью компания обратилась в банк за кредитом. В течение трех кварталов банк по поручению компании производил ежеквартальные платежи строительной компании в размере 240 000 $ (1 января, 1 апреля и 1 июля). Строительство здания было завершено и было готово к эксплуатации 1 октября этого же года. При определении суммы затрат по процентам, подлежащей капитализации, средневзвешенные накопленные затраты составляют:
а) 720 000 $;
б) 480 000 $;
в) 360 000 $;
г) 240 000 $.
240 0 x (9/12 + 6/12 + 3/12) = 360 000 $
7. Если балансовая стоимость основного средства увеличивается в результате переоценки, это увеличение?
а) кредитуется прямо на счёт капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибыли или убытке;
б) относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибыли или убытке;
в) признается в качестве дохода в отчете о прибыли или убытке;
г) признается доходом будущих периодов.
8. По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен?
а) по гудвиллу;
б) по основным средствам;
в) по сегменту бизнеса;
г) по запасам.
9. В течение всего срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
в) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
10. На конец 2022 года коэффициент срочной ликвидности у компании был равен 1,2. Если краткосрочные активы увеличатся на 2 000 $, а краткосрочные обязательства — на 1 000 $, как изменится коэффициент срочной ликвидности?
а) Снизится;
б) Увеличится;
в) Не изменится;
г) Из имеющейся информации невозможно определить результат.
11. Государственные субсидии – это:
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
12. Что считается внешней информацией, свидетельствующей о возможном обесценении актива:
а) отсутствие либо значительное снижение потребности в работах, услугах, обеспечиваемых активом;
б) факты морального устаревания или физического повреждения актива;
в) информация о том, что балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация;
г) все ответы верны.
13. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
б) показывается отдельной статьей;
в) исключается;
г) раскрывается в пояснительной записке.
14. МСФО (IFRS) 15 заменяет собой следующие стандарты (прекращает их действие):
а) МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
б) МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
в) только МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
г) только МСФО (IAS) 18 «Выручка».
15. МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых активов, которые на отчётную дату являются просроченными, но не являются обесцененными. Укажите какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования? Это должна быть:
а) весь остаток, относящийся к просроченной сумме;
б) только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
в) весь остаток обесцененных активов;
г) нет верного ответа.
16. У головной компании «Казснаб» есть два филиала – А и Б. За год, закончившийся 31 декабря 2022 года, выручка филиала А составила 120 тыс. $. При общих затратах в 100 тыс. $. Филиал Б заработал за 2016 год выручку в 65 тыс. $ при общих затратах 55 тыс. $. Затраты головного офиса составили 15 тыс. $. 25 декабря 2022 года «Казснаб» начала процедуру закрытия филиала Б, которая должна завершиться в конце февраля 2023 года. Прибыль от продолжающейся деятельности в отчёте о прибылях и убытках, и прочем совокупном доходе «Казснаб» за 2022 год составит:
a) 0 $;
б) 15 тыс. $;
в) 20 тыс. $;
г) 30 тыс. $.
17. Компания «ЕвриКа» приобрела 80% компании Б за 2 000 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 1 200 тыс. $. Неконтролирующая доля считается по справедливой стоимости и на дату приобретения равна 350 тыс. $. На отчётную дату чистые активы компании Б равны 1 600 тыс. $. Рассчитать неконтролирующую долю участия на отчётную дату:
а) 320 тыс. $;
б) 430 тыс. $;
в) 400 тыс. $;
г) 350 тыс. $.
18. Компания «Айге» приобрела 100% компании «Жерге» за 2 000 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 1800 тыс. $. На отчётную дату нераспределенная прибыль материнской компании равна 450 тыс. $, а чистые активы дочерней компании равны 1750 тыс. $. Рассчитать консолидированную нераспределенную прибыль на отчётную дату:
а) 50 тыс. $;
б) 200 тыс. $;
в) 400 тыс. $;
г) 450 тыс. $.
19. Компания «Орман» приобрела оборудование за 200 млн. $ 1 января 2022 года. «Орман» планирует использовать оборудование в течение пяти лет. Ставка налога на прибыль – 20 процентов. По налоговому законодательству амортизация оборудования не вычитается для целей налогообложения. На 31 декабря 2022 года «Орман» должна:
а) признать отложенное налоговое обязательство 40 тыс. $;
б) признать отложенное налоговое обязательство 8 тыс. $;
в) признать отложенный налоговый актив 8 тыс. $;
г) не признавать отложенные налоги.
20. В январе 2022 года, между отчётной датой и датой утверждения финансовой отчётности компания по производству самокатов объявила о выплате дивидендов за 2021 г. Что в данном случае необходимо:
а) Откорректировать финансовую отчётность;
б) Не корректировать финансовую отчётность, но отразить этот факт в примечаниях;
в) Игнорировать эту информацию;
г) Отразить обязательство по дивидендам в балансе.