Тесты (20 баллов)
1. Налогооблагаемая временная разница приводит к формированию
а) отложенного резервного капитала;
б) отложенного налогового актива;
в) отложенного налогового обязательства;
г) налогооблагаемого обязательства.
2. Гудвилл, полученный при объединении бизнеса, должен:
а) ежегодно тестироваться на обесценение;
б) учитываться в составе затрат;
в) амортизироваться;
г) учитываться в составе доходов.
3. По методу процентного завершения компания признала выручку по контракту в текущем году в размере 350 000 $. Общие расчетные затраты по контракту составляют 2 700 000 $, а общая цена контракта равна 3 000 000 $ Определите процент выполнения контракта?
а) 11,7%;
б) 13%;
в) 20%;
г) 30%.
350/3000 = 11,7%
4. При расчете средневзвешенного количества акций в обращении в течение года, какое из указанных событий, происходящих в середине года, рассматривается как событие, произошедшее в начале года?
а) Выкуп собственных акций;
б) Выпуск варрантов на акции;
в) Продажа дополнительных обыкновенных акций;
г) Объявление и выплата дивидендов в форме акций.
5. В течение срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
в) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытка;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
6. В соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» предприятие раскрывает информацию в отношении:
а) процентного риска и риска ликвидности;
б) только валютного риска, как наиболее влияющего на общие показатели финансовых инструментов;
в) по риску неплатежеспособности;
г) по каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами.
7. Компания «Алия» приобрела 80% компании «Арман» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 800 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 300 тыс. $;
б) 460 тыс. $;
в) 760 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 300 тыс. $.
3500+20%*3800 – 3800 = 460
8. В течение всего срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
в) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
9. Согласно МСФО себестоимость запасов должна включать
а) Производственные затраты и расходы периода;
б) Все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения;
в). Только переменные производственные и непроизводственные затраты;
г) Только производственные затраты.
10. Компании одной группы считаются связанными сторонами:
а) в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров;
б) не считаются связанными;
в) считаются связанными сторонами всегда;
г) считаются связанными в некоторых оговоренных случаях.
11. На практике может применяться любой метод амортизации нематериальных активов. Выбор метода амортизации определяется:
а) налоговым законодательством;
б) на основе компетентного мнения руководства;
в) самым низким уровнем чистой балансовой стоимости;
г) предполагаемой структурой потребления будущих экономических выгод от актива.
12. Если балансовая стоимость основного средства увеличивается в результате переоценки, это увеличение?
а) кредитуется прямо на счёт капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибыли или убытке;
б) относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибыли или убытке;
в) признается в качестве дохода в отчете о прибыли или убытке;
г) признается доходом будущих периодов.
13. Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» выручка – это:
а) доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации;
б) весь полученный доход от операционной деятельности, приводящий к увеличению капитала;
в) валовая совокупность дохода от реализации, налога с продаж и налога на добавленную стоимость;
г) стоимость, за которую можно обменять актив.
14. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) исключается;
б) показывается отдельной статьей;
в) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
г) раскрывается в пояснительной записке.
15. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
б) показывается отдельной статьей;
в) исключается;
г) раскрывается в пояснительной записке.
16. Что из перечисленного является основным признаком инвестиционной недвижимости в МСФО 40?
а) Недвижимость, используемая собственником;
б) Недвижимость, предназначенная для продажи в обычной деятельности;
в) Недвижимость, удерживаемая для получения арендных платежей или для прироста капитала;
г) Недвижимость, используемая для административных целей.
17. Согласно МСФО (IAS) 16, как учитывается право на использование актива по договору аренды у арендатора?
а) Как затраты на аренду;
б) Как обязательство по аренде;
в) Как право на использование актива и обязательство по аренде;
г) Как отложенные затраты.
18. Компания «Гульдер» приобрела 80% компании «Тюльпан» за 4 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 4 900 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 400 тыс. $;
б) 580 тыс. $;
в) 980 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 400 тыс. $.
19. Компания «Аскар» готовит отчётность за год, закончившийся 31 декабря 2023 года. 30 июня 2023 года «Аскар» заключила контракт с заказчиком на изготовление станка. Цена контракта – 350 тыс. $. 30 июня 2023 года заказчик перечислил «Аскар» аванс 80 тыс. $. Если «Аскар» не исполнит обязательства по контракту, то вернет аванс заказчику. Оставшуюся сумму по контракту заказчик выплатит после того, как получит станок и право собственности на него. Если заказчик расторгнет договор по своей инициативе до окончания изготовления станка, «Аскар» вправе удержать аванс. На 31 декабря 2023 года, по оценкам «Аскар», контракт выполнен на 50 процентов. Выручка за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит:
а) 80 тыс. $;
б) 175 тыс. $;
в) 0 тыс. $;
г) 350 тыс. $.
20. У головной компании «Жуз» есть два филиала – А и Б. За год, закончившийся 31 декабря 2023 года, выручка филиала А составила 380 тыс. $. при общих затратах в 265 тыс. $. Филиал Б заработал за 2023 год выручку в 140 тыс. $ при общих затратах 100 тыс. $. Затраты головного офиса составили 25 тыс. $. 25 декабря 2023 года «Жуз» начала процедуру закрытия филиала Б, которая должна завершиться в конце февраля 2024 года. Прибыль от продолжающейся деятельности в отчёте о прибылях и убытках, и прочем совокупном доходе «Жуз» за 2023 год составит:
a) 0 $;
б) 130 тыс. $;
в) 90 тыс. $;
г) 115 тыс. $.
Задание 1 (20 баллов)
1 января 2023 года компания «Техномир» приобрела участок земли за 25 млн. $ (включая расходы оформление документов в сумме 1,8 млн. $ для строительства нового завода.)
Работы по строительству начались 1 февраля 2023 года.
«Техномир» понес следующие расходы в связи со строительством:
Подготовка и выравнивание участка – 269 тыс. $
Покупка материалов для строительства – на общую сумму 11,6 млн. $
Расходы по заработной плате строительных рабочих – 210 тыс. $ в месяц.
Накладные расходы, понесенные непосредственно на строительство завода – 80 тыс. $ в месяц.
Текущие накладные расходы «Техномир», распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Техномир» – 30 тыс. $ в месяц.
Расходы по перемещению персонала для работы на завод – 350 тыс. $
Расходы по проведению церемонии открытия 31 августа 2023 года – 120 тыс. $
Строительство было завершено 31 августа 2023 года и производство началось 1 сентября 2023 года.
Общий срок полезной службы здания завода оценивался в 30 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 25% общей стоимости здания.
В конце 30-летнего периода «Техномир» юридически обязан снести завод и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 30-летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 15 млн. $. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 12%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 30-летнего периода, составляет 3.34 цента по годовой ставке дисконтирования 12%.
Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа в 27 млн. $, полученного 1 января 2023 года под процентную ставку 10% годовых. В течение периода строительства «Техномир» получил инвестиционный доход в сумме 200 тыс. $ от временного размещения данных поступлений.
«Техномир» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Требуется:
1. Рассчитайте первоначальную стоимость завода. (10 баллов)
При ответе необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь.
2. Рассчитайте износ, который должен быть начислен в отчетном. (2,5 балла)
3. Рассчитайте балансовую стоимость завода по состоянию на 31 декабря 2023 года. (0,5 балла)
4. Дайте понятие квалифицируемого актива. (2 балла)
5. В соответствии с какими стандартами и каким образом отчетности должно быть отражено оценочное обязательство по выводу из эксплуатации? Расчеты не требуются. (4 балла)
Решение:
1. Первоначальная стоимость завода.
Описание Включено в основные средства
$’000 Пояснение Баллы
Покупка земли 25 000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству завода 1
Подготовка участка и выравнивание 269 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Материалы 11 600 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Расходы по заработной плате строительных рабочих (210*7мес) 1 470 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Прямые накладные расходы (80*7мес) 560 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Финансовые расходы
27000*10%*8/12 1 800 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1,5
Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (200) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 1
Затраты по сносу, признанные в качестве резерва (15000*0,0334) 501 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1,5
Итого 41 000 0,5
10 баллов
2. накопленный износ.
Вычисление накопленного износа
Общая сумма, по которой начисляется износ
(41 000-25 000) 16 000 Выделим неамортизируемый компонент — земля 0,5
Износ должен быть разделен на две части Принцип 0,5
Износ компонента кровли 67 16 000 х 25% х 1/20 х 4/12 1
Износ остальной части 133 16 000 х 75% х 1/30 х 4/12 1
Общая сумма износа 200 0,5
2,5 балла
3. Текущая балансовая стоимость
Вычисление текущей балансовой стоимости 40 800 41 000 — 200 0,5
0,5 балла
4. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
2 балла
5. МСФО содержат несколько документов, которые регулируют учет оценочных обязательств на вывод основных средств из эксплуатации, а именно:
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт посвящен правилам признания, оценки и учета оценочных обя¬зательств. МСФО (IAS) 37 требует признать оценочное обязательства в момент, когда возникает ответственность – т.е. присутствует обязательство, возникающее в результате прошлых событий. При создании актива, который требует демонтажа после окончания срока его полезного использования и восстановления участка, текущее обязательство возникает в момент его строительства.
Кроме этого, существует МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором есть требование включать в первоначальную стоимость актива затраты на демонтаж, удаление актива и восстановление участка. Это означает, что оценочное обязательство по выводу из эксплуатации включается его в стоимость основных средств.
Оценочное обязательство по сносу завода и восстановлению участка будет отражено в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении.
4 балла
Задание 2 (20 баллов)
Компания «Фрусти» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря. Ниже приведена информация о произошедших событиях, имеющих отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
Примечание 1 Приобретение торговой марки
1 января 2023 года «Фрусти» приобрела торговую марку у одного из конкурентов за договорную сумму в 35 млн. $. Руководство «Фрусти» полагает, что срок полезной службы торговой марки является неограниченным. На 31 декабря 2023 года не существовало никакой доступной надежной оценки продажной цены торговой марки, но руководство «Фрусти» посчитало ценность от ее использования равной 40 млн. $.
Руководство «Фрусти» намерено применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов во всех случаях, когда это разрешают Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание 2 Приобретение прав на патент
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 200 000 $, подлежащие уплате немедленно, и 280 000 $ к уплате через год. Расходы на юридическое обслуживание 13 000 $. За регистрацию патентных прав уплачен сбор 6 000 $. В соответствие с учетной политикой компании, она использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется:
1. Объясните и сформулируйте, каким образом приобретенный нематериальный актив должен учитываться в финансовой отчетности «Фрусти» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов).
2. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов).
3. Что включает в себя себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38? (7 баллов).
Решение:
1. Поскольку торговая марка куплена отдельно, МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – требует первоначально признать его по его себестоимости – 60 млн. $.
«Фрусти» лишен возможности использовать модель учета по переоцененной стоимости для оценки торговой марки, поскольку МСФО (IAS) 38 требует существования активного рынка для актива, чтобы это могло произойти. В данной ситуации очевидно, что рынок отсутствует, поскольку торговая марка уникальна.
Согласно модели учета по фактическим затратам, нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезной службы. Если срок полезной службы оценен как неограниченный, в таком случае амортизация не начисляется, но актив должен ежегодно проверяться на обесценение.
В данном случае очевидно, что никакого обесценения не произошло, так как ценность от использования составляет 40 млн. $, поэтому торговая марка будет отражена как долгосрочный актив по его первоначальной стоимости 35 млн. $.
(7 баллов)
2. Стоимость патентных прав при первоначальном признании.
Денежные средства уплаченные – 200 000 $
Отсроченная сумма оплаты (280 000 / 1,12) – 250 000 $
Расходы на юридическое обслуживание – 13 000 $
Регистрационный сбор – 6 000 $
Итого: 469 000 $ – стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов)
3. Согласно МСФО (IAS) 38, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива может включать в себя:
• цену покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок;
• все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Т.к. в соответствии с МСФО (IAS) 38, себестоимость нематериального актива должна включать эквивалент цены при оплате на сегодня, следовательно, величина будущего платежа должна быть продисконтирована с использованием ставки стоимости капитала.
(7 баллов)
20 баллов
Задание 3 (20 баллов)
1 января 2023 года «Телеком» начала строительство завода. «Телеком» завершила строительство завода 1 марта 2023 года, а затем провела для соответствующих сотрудников обучающий курс методам работы завода.
«Телеком» могла бы начать эксплуатировать завод с 1 апреля 2023, но до начала эксплуатации провела церемонию открытия в конце апреля. Производство началось 15 мая 2023, но работала велась не на полную мощность. На полную мощность завод выйдет с 1 июля 2023.
Затраты, которые были понесены, в связи с этим строительным проектом были следующие:
$’000
Материалы, используемые при строительстве завода 6,000
Производственные накладные расходы, непосредственно связанные
со строительством завода 1,500
Отнесение общих административных расходов на стоимость строительства
(используя нашу обычную модель распределения накладных расходов) 700
Заработная плата строительного персонала с 1 января 2023 по
30 июня 2023 ($400,000 в месяц) 2,400
Затраты на обучение персонала работе на новом заводе 350
Стоимость тестирования операционных систем завода, чтобы
убедиться, что они соответствуют назначению 180
Расходы, связанные с церемонией открытия в апреле 2023 200
–––––––
11,330
–––––––
Ожидаемый срок полезного использования завода составляет 20 лет.
Строительство завода нанесло некоторый ущерб окружающей среде. Когда «Телеком» перестанет использовать завод через 20 лет, стоимость устранения этого ущерба оценивается в $8 миллионов. У «Телеком» нет юридических обязательств по устранению этого ущерба. Тем не менее, у «Телеком» есть репутация компании, которая устраняет весь ущерб, причиненный окружающей среде. Годовая ставка дисконтирования, соответствующая рискам, связанным с этим строительным проектом, составляет 10%, и поэтому приведенная стоимость $1, подлежащего уплате через 20 лет, составляет примерно 15 центов.
Требуется:
1. Объясните значение термина «обязательство, обусловленное практикой» в определении МСФО (IAS) 37. (3 балла).
2. Объясните и рассчитайте стоимость обязательства, которое должно быть включено в финансовую отчетность «Телеком» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (5 балла)
3. Объясните и рассчитайте какие затраты должны быть включены в стоимость завода. (8 баллов).
4. Рассчитайте стоимость завода в финансовой отчетности «Телеком» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года (4 балла).
Решение
1. Обязательство, обусловленное практикой – обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда:
(a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и
(b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.
(3 балла)
2. В соответствии с принципами МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требуется создание оценочного обязательства на затраты по восстановлению окружающей среды, если существует обязательство, вытекающее из прошлого события, которое может быть надежно оценено.
Несмотря на то, что нет никаких юридических обязательств по устранению ущерба, который «Телеком» нанесла, своей репутацией она создала обязательство, обусловленное практикой, и возьмет на себя эти расходы, поэтому требуется создание оценочного обязательства.
Если временная стоимость денег является существенной, МСФО (IAS) 37 требует, чтобы оценочное обязательство оценивалось по приведенной стоимости ожидаемых будущих расходов. Таким образом, оценочное обязательство, которое должно быть признано на 1 марта 2023 (дата завершения строительства и причиненного экологического ущерба) и оценивается в размере $1.2 млн. ($8 млн. x 0.15).
В соответствии с принципами МСФО (IAS) 16 это оценочное обязательство включается в стоимость основных средств, поэтому дополнительные $1.2 млн. включаются в основные средства.
По мере приближения даты выплаты суммы в размере $8 млн., дисконт уменьшается, и сумма сокращения добавляется к признанному оценочному обязательству.
За год, закончившийся 31 декабря 2023, сумма сокращения составляет $100,000
($1.2 млн. x 10% x 10/12).
$100,000 будут признаны в отчете о прибылях и убытках в качестве финансовых расходов.
Оценочное обязательство на конец периода $1,300,000 ($1.2 млн. + $100,000).
Оно будет отражено как долгосрочное обязательство в отчете о финансовом положении.
(5 баллов)
3. Соответствующим стандартом является МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В МСФО (IAS) 16 указано, что себестоимость объекта основных средств должна равняться его покупной цене плюс любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведение его в состояние, позволяющее ему функционировать в соответствии с намерениями руководства.
В соответствии с этим принципом материалы, использованные при строительстве завода, должны быть включены в стоимость основного средства, а также производственные накладные расходы, непосредственно связанные с его строительством.
Однако МСФО (IAS) 16 не позволяет включать общие административные накладные расходы в состав основных средств. Такие накладные расходы (в данном случае 700 тысяч долларов) должны признаваться в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
МСФО (IAS) 16 разрешает включать стоимость вознаграждений работникам, выплачиваемых строительному персоналу, в стоимость основных средств, но только те затраты, которые были понесены в период строительства, т.е. январь и февраль 2023. Таким образом, 800 тысяч долларов (2 x $400,000) будет включен в состав основных средств, а остальные 1,6 миллиона долларов будут признаны в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Затраты на обучение персонала работе на новом заводе не могут быть признаны в составе основных средств, поскольку это специально запрещено МСФО (IAS) 16. Эти затраты ($350,000) должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Расходы в размере $180,000 на тестирование операционных систем, чтобы убедиться, что они подходят для использования, необходимы для обеспечения возможности использования завода и должны быть признаны в основных средствах.
Затраты на церемонию открытия не могут быть признаны в составе основных средств и должны признаваться в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Стоимость основных средств на дату завершения строительства:
$’000
Затраты материалов 6,000
Производственные накладные расходы 1,500
Заработная плата строителей (2 x $400) 800
Стоимость тестирования операционных систем 180
Расходы по ущербу окружающей среде 1,200
––––––
9,680
(8 баллов)
4. Стоимость завода на 31 декабря 2023 года
Итоговая сумма, включенная в стоимость завода на 31 декабря 2023 года, составит 9,680 тысяч долларов.
Амортизация должна начисляться с 1 апреля 2023, даты, когда актив доступен для использования.
Таким образом, амортизация за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит 363 тысячи долларов (9,680 x 1/20 x9/12). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Основные средства на конец периода будут 9,317 тысяч долларов (9,680-363). Они будут признаны как внеоборотный актив в отчете о финансовом положении.
(4 балла)
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
(a) Одним из вопросов, регулируемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты является классификация и оценка финансовых активов. Ниже приведены три возможных основы для оценки, определённых стандартом:
– Амортизированная стоимость.
– Справедливая стоимость через прочий совокупный доход.
– Справедливая стоимость в составе прибыли или убытка.
Требуется:
1. Объясните, какие требования МСФО (IFRS) 9 предъявляет к предприятиям по выбору надлежащей основы для оценки финансовых активов. В свои пояснения вы должны включить все доступные предприятиям возможности, касающиеся классификации. (7 баллов)
(b) Компания «Север» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Следующие произошедшие события имеют отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
(i) 1 января 2023 года «Север» выдала другому предприятию заём в сумме 20 млн. $.
Проценты в сумме 1 млн. $ подлежат уплате ежегодно в конце года.
Дополнительный заключительный платеж в размере 28 млн. $ причитается к уплате 31 декабря 2026 года. «Север» понесла прямые затраты в сумме 250 тыс. $ при организации этого займа. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в данном договоре, составляет приблизительно 10%. «Север» не имеет намерения когда-либо передавать этот заём третьей стороне.
(ii) 1 января 2023 года «Север» купила 500,000 акций ключевого поставщика – предприятия «Восток».
Акции были приобретены с целью сохранить свой источник поставок и «Север» не намерена использовать эти акции для торговых целей. Стоимость пакета составила 2 доллара за одну акцию, а прямые затраты при покупке акций составили 100 тыс. $. 1 апреля 2023 года поставщик выплатил дивиденды в размере 45 центов на акцию. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость акции предприятия «Восток» равнялась 2 долларам 25 центам.
(iii) 1 марта 2023 года «Север» приобрела 50,000 колл-опционов на покупку акций предприятия «Запад» – являющегося не связанной третьей стороной. Каждый опцион позволял «Север» приобрести 31 марта 2014 года акции предприятия «Запад» по цене 12 $ за акцию. 1 марта 2023 года «Север» уплатила по 1 доллару 75 центов за опцион. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость одной акции предприятия «Запад» равнялась 14 долларам, а справедливая стоимость одного опциона на покупку акции, приобретенного «Север», составила 2 доллара 10 центов. Данное приобретение колл-опционов не является частью отношений хеджирования.
2. Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Север» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. В части (b) вы должны сделать допущение о том, что «Север» оценивает финансовые активы по справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка только в тех случаях, когда это требует МСФО (IFRS) 9.
(13 баллов)
20 баллов
Решение:
1. Согласно МСФО (IFRS) 9 в основу классификации и оценки финансовых активов положены бизнес-модель управления финансовым активом и характеристики финансового актива, связанные с предусмотренными договором денежными потоками.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств и когда договорные условия финансового актива приводят к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает как удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, так и продажу финансового актива, и когда договорные условия финансового актива ведут к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Если финансовый актив не оценивается по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в таком случае он оценивается по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (категория по умолчанию). У организации имеется возможность при первоначальном признании принять безотзывное (без права последующей отмены) решение о том, чтобы определенные инвестиции в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, оценивались по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Данный выбор возможен только в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не «удерживаются для торговых целей».
Несмотря на вышесказанное, организация вправе при первоначальном признании классифицировать, без права последующей реклассификации, финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том случае, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая иначе возникла бы вследствие оценки активов или обязательств либо признания прибыли или убытков по ним на различной основе («учетное несоответствие»).
(7 баллов)
2. (i) Поскольку бизнес-моделью предусмотрено получение предусмотренных договором потоков денежных средств и денежные потоки состоят исключительно из платежей основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, данный актив оценивается по амортизированной стоимости.
Первоначальная балансовая стоимость финансового актива будет равна 20 млн. 250 тыс. $ (20 млн. $ справедливая стоимость + 250 тыс. $затраты по сделке).
Финансовый доход, учитываемый в категории инвестиционного дохода в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит 2 млн. 025 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $x 10%). Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года будет равняться 11 млн. 275 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $+ 2 млн. 25 тыс. $– 1 млн. $).
(5 баллов)
(ii) Поскольку это инвестиции в долевые инструменты, которые «Север» не собирается продавать, «Север» может оценивать их по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (при условии, что при первоначальном признании принято безотзывное решение).
Поскольку финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, затраты по сделке (агентские комиссионные) включаются в первоначальную справедливую стоимость акций 2 600 тыс. $ (500,000 x 5 $+ 100 тыс. $).
Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года составит 2 млн. 750 тыс. $, основываясь на справедливой стоимости акций на конец года (500,000 x 5 $ 50 центов).
Разница (прибыль от справедливой стоимости) в размере 150 тыс. $ (2 млн. 750 тыс. $– 2 млн. 600 тыс. $) будет признана в составе прочего совокупного дохода.
Доход в виде дивидендов в сумме 225 тыс. $ (500,000 x 45 центов) будет признан как прочий доход в отчете о прибыли и убытках.
(5 баллов)
(iii) Колл-опцион не может оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, поэтому он должен оцениваться по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.
Первоначальная балансовая стоимость колл-опциона составит 87,5 тыс. $ (50,000 x 1 $75 центов).
На конец года колл-опцион будет переоценен до его справедливой стоимости, составляющей 105 тыс. $ (50,000 x 1 $10 центов).
Прибыль от справедливой стоимости в сумме 17,5 тыс. $ (105 тыс. $ – 87,5 тыс. $) будет признаваться в отчете о прибыли и убытках.
(13 баллов)
20 баллов