Финансовый учет и отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности
Задание 1 (20 баллов)
Астра Глория
$,000 $,000
Активы:
Долгосрочные активы:
Инвестиционное имущество 60 000 —
Основные средства 150 000 130 000
Инвестиция в Глория 180 000 —
Итого долгосрочные активы 390 000 130 000
Краткосрочные активы:
Запасы 165 000 80 000
Дебиторская задолженность 180 000 110 000
Денежные средства 90 000 50 000
Итого краткосрочные активы 435 000 240 000
Всего активы 825 000 370 000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал 1 тыс. $) 380 000 100 000
Нераспределенная прибыль 280 000 215 000
Итого собственный капитал 660 000 315 000
Долгосрочные обязательства:
Отложенное налоговое обязательство 25 000 —
Итого долгосрочные обязательства 25 000 —
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность 140 000 55 000
Итого краткосрочные обязательства 140 000 55 000
Всего собственный капитал и обязательства 825 000 370 000
Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2023 года представлены ниже:
Примечание 1 – Долевые инвестиции компании «Астра» в компанию «Глория»
01 января 2020 года компания «Астра» приобрела 75 тыс. штук простых акций компании «Глория» за 180 000 тыс. $. В результате данной покупки компания «Астра» приобрела контроль над компанией «Глория». Акционерный капитал и нераспределенная прибыль компании «Глория» на 01 января 2020 года составляла 100 000 тыс. и 85 000 тыс. $ соответственно.
На дату приобретения компании «Глория» справедливая стоимость активов ее была примерно равна балансовой стоимости, за исключением следующих:
Балансовая стоимость, тыс. $ Справедливая стоимость, тыс. $
Земля 15 000 25 000
Оборудование (оцененный срок полезной службы — 10 лет) 45 000 60 000
Запасы (31 декабря 2023 года были проданы полностью) 10 000 15 000
Примечание 2 – Инвестиционное имущество
Согласно учетной политике группы, учет инвестиционного имущества осуществляется по модели по справедливой стоимости. На основании экспертного заключения справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату составляет 70 000 тыс. $.
Примечание 3 — Внутригрупповые операции
— в течение 2023 года компания «Глория» продала компании «Астра» товары за 25 000 тыс. $. Компания «Глория» формирует продажную цену товаров путем прибавления к себестоимости наценки 25%. До конца года только половина этих запасов была реализована третьим сторонам;
— на отчетную дату неоплаченная дебиторская задолженность компании «Астра» перед компанией «Глория» составляет 20 000 тыс. $.
Примечание 4 – Гудвил и оценка доли неконтролирующих акционеров
Гудвил компании «Глория» с даты возникновения обесценивался ежегодно по 10%.
Компания «Астра» оценивает неконтролирующую долю участия в «Глория» как пропорциональную долю в чистых активах.
Примечание 5 – Отложенные налоги на прибыль
Ставка налога, применяемая к временным разницам, связанным с корректировками до справедливой стоимости и внутригрупповым незавершенным операциям, равна 20%.
Требуется:
1. Рассчитайте чистые активы Глория на дату покупки и дату отчета (4 балла)
2. Рассчитайте гудвил при покупке Глория и обесценение гудвила (3 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета (3 балла)
4. Рассчитайте стоимость инвестиционного имущества группы компаний «Астра» на отчетную дату. (2 балла)
5. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы компаний «Астра» на отчетную дату. (2 балла)
6. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Астра» на отчетную дату. (6 баллов)
Решение:
Всего количество размещенных акций компании «Глория» = 100 000 тыс. / 1 $. = 100 000 штук простых акций.
Доля владения компании «Астра» в капитале компании «Глория» составляет 75 % (75 000/ 100 000).
Т. к. компания «Астра» приобрела контроль над компанией «Глория», то она является материнской компанией с долей владения 75 %, компания «Глория» — дочерняя компания, срок владения – 4 года.
1. Расчет справедливой стоимости чистых активов компании «Глория»
Дата отчета Дата
приобретения Изменения
за 4 года
Акционерный капитал 100 000 100 000
Нераспределенная прибыль 215 000 85 000 130 000
Корректировки справедливой стоимости
— земля (25 000-15 000) 10 000 10 000 —
— оборудование (60 000 – 45 000)
15 000/10лет*4года=6000 9 000 15 000 (6 000)
— запасы (15 000 – 10 000) — 5 000 (5 000)
Корректировка нереализованной прибыли в запасах
25 000 х 25/125 х 1/2 = 2 500 (2 500) — (2 500)
ОНО, 20 % (3 300) (6 000) 2 700
Итого чистые активы 328 000 209 000 119 200
(4 балла)
2. Гудвил компании «Глория»
Стоимость инвестиций в компанию «Глория» 180 000
Чистые активы компании «Глория» на дату приобретения (209 000)
НДУ на дату приобретения 209 000*25% 52 250
Гудвил на дату приобретения 23 250
Обесценение гудвила
25 250 * 10 % * 4 года (9 300)
Гудвил на отчетную дату 13 950
(3 балла)
3. Доля неконтролирующих акционеров
НДУ на дату приобретения=209 000*25% 52 250
Доля НДУ в росте компании «Глория» = 119 200*25% = 29 800
НДУ на отчетную дату 52 250+29 800= 82 050
(3 балла)
4. Расчет стоимости инвестиционного имущества группы на отчетную дату
Балансовая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату 60 000
Справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату 70 000
Прирост справедливой стоимости инвестиционного имущества компании «Астра» 10 000
(2 балла)
5. Расчет консолидированной нераспределенной прибыли группы на отчетную дату
Нераспределенная прибыль «Астра» на отчетную дату 280 000
+ доля в приросте чистых активов «Глория»
119 200 * 75 % 89 400
— обесценение гудвила (9 300)
+ доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости 10 000
Итого НРП группы на отчетную дату 370 100
(2 балла)
6. Консолидированный отчет о финансовом положении группы «Астра» на 31 декабря 2023 года.
Астра Глория Итого
Активы
Долгосрочные активы
Гудвил
Расчет 2 13 950
Инвестиционное имущество
(60 000 + 10 000 Расчет 4) 60 000 — 70 000
Основные средства
(150 000+130 000+10 000+9 000 Расчет 1) 150 000 130 000 299 000
Инвестиция в «Глория» 180 000 — —
Итого долгосрочные активы 390 000 130 000 382 950
Краткосрочные активы
Запасы
(165 000 +80 000-2 500 Расчет 1) 165 000 80 000 242 500
Дебиторская задолженность
(180 000+110 000-20 000 Примечание 3) 180 000 110 000 270 000
Денежные средства 90 000 50 000 140 000
Итого краткосрочные активы 435 000 240 000 652 500
Всего активы 825 000 370 000 1 035 450
Обязательства и капитал
Капитал
Акционерный капитал 380 000 100 000 380 000
Нераспределенная прибыль
Расчет 5 280 000 215 000 370 100
Итого собственный капитал 660 000 315 000 750 100
Доля неконтролирующих акционеров
Расчет 3 82 050
Долгосрочные обязательства —
Отложенное налоговое обязательство
(25 000 +3 300 Расчет 1) 25 000 28 300
Итого долгосрочные обязательства 25 000 — 28 300
Краткосрочные обязательства
Торговая кредиторская задолженность
(140 000+55 000-20 000 Примечание 3) 140 000 55 000 175 000
Итого краткосрочные обязательства 140 000 55 000 175 000
Всего обязательства и капитал 825 000 370 000 1 035 450
(6 балла)
Задание 2 (20 баллов)
Компания «Алира» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.
1 января 2023 года «Алира» начала арендовать недвижимость на условиях 5-ти летней аренды. Ежегодные арендные платежи составляли 720 тысяч $, уплачиваемых в конце года. «Алира» понесла первоначальные прямые расходы в сумме 85,2 тысяч $ на организацию аренды. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 10%. Если годовая ставка дисконтирования равна 10%, приведенная стоимость 1 $ к уплате в конце каждого года в течение периода с 1-го по 5-й годы составляет 3,79 $.
Требуется:
1. Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Алира» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 – Аренда. (8 баллов)
2. Какие требования предъявляет МСФО (IFRS) 16 к арендаторам по признанию и оценке прав и обязательств по договорам аренды. (6 балла)
3. Какие есть исключения к обычным требованиям, отмеченным вами выше в п. 2. Кратко опишите учетную трактовку, требуемую в случае таких исключений и, где это необходимо, классы активов, к которым могут применяться подобные исключения. (6 балла)
Решение:
1. Первоначальная сумма актива в виде права пользования и арендного обязательства составит 2 728 800 (720000 x 3,79) $. 1 балл
Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права пользования, что составит первоначальную балансовую сумму 2 814 000 (2 728 800+85 200) $. 1 балл
Амортизация будет начисляться в течение 5-летнего периода, поэтому начисление за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит 562 800 (2 814 000 *1/5) $. 1 балл
Исходящее сальдо активу в форме права пользования в составе долгосрочных активов будет равняться 2 251 200 (2 814 000 – 562 800) $. 1 балл
«Алира» признает финансовый расход в размере 272 880 (2 728 800 x 10%) $
в составе прибыли или убытка. 1 балл
Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 2 281 680 (2 728 800 + 272 880
– 720 000) $. 1 балл
Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 228 168 (2 281 680 x 10%) $. Таким образом краткосрочное обязательство на 31 декабря 2023 года
Составит 491 832 (720 000 – 228 168) $. 1 балл
Балансирующая сумма в размере 1 789 848 (2 281 680 – 491 832) $ будет долгосрочным обязательством. 1 балл
8 баллов
2 МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство.
Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей.
Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по арендованному активу.
Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив).
Обязательство по аренде трактуется как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки. (6 баллов)
3. Исключения, упрощающие учет аренды у арендатора
Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более
12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания «актива в форме права пользования» и обязательства по аренде.
Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении «активов низкой стоимости».
Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны.
Если арендатор решает воспользоваться этими исключениями, то все арендные платежи должны быть признаны как расход в прибылях и убытках на протяжении периода аренды либо линейным, либо каким-либо иным систематическим методом, если такой подход лучше отражает структуру получения экономических выгод арендатором. (6 баллов)
Задание 3 (20 баллов)
1 января 2023 года компания «Техномир» приобрела участок земли за 25 млн. $ (включая расходы оформление документов в сумме 1,8 млн. $ для строительства нового завода.)
Работы по строительству начались 1 февраля 2023 года.
«Техномир» понес следующие расходы в связи со строительством:
Подготовка и выравнивание участка – 269 тыс. $
Покупка материалов для строительства – на общую сумму 11,6 млн. $
Расходы по заработной плате строительных рабочих – 210 тыс. $ в месяц.
Накладные расходы, понесенные непосредственно на строительство завода – 80 тыс. $ в месяц.
Текущие накладные расходы «Техномир», распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Техномир» – 30 тыс. $ в месяц.
Расходы по перемещению персонала для работы на завод – 350 тыс. $
Расходы по проведению церемонии открытия 31 августа 2023 года – 120 тыс. $
Строительство было завершено 31 августа 2023 года и производство началось 1 сентября 2023 года.
Общий срок полезной службы здания завода оценивался в 30 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 25% общей стоимости здания.
В конце 30-летнего периода «Техномир» юридически обязан снести завод и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 30-летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 15 млн. $. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 12%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 30-летнего периода, составляет 3.34 цента по годовой ставке дисконтирования 12%.
Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа в 27 млн. $, полученного 1 января 2023 года под процентную ставку 10% годовых. В течение периода строительства «Техномир» получил инвестиционный доход в сумме 200 тыс. $ от временного размещения данных поступлений.
«Техномир» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Требуется:
1. Рассчитайте первоначальную стоимость завода. (10 баллов)
При ответе необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь.
2. Рассчитайте износ, который должен быть начислен в отчетном. (2,5 балла)
3. Рассчитайте балансовую стоимость завода по состоянию на 31 декабря 2023 года. (0,5 балла)
4. Дайте понятие квалифицируемого актива. (2 балла)
5. В соответствии с какими стандартами и каким образом отчетности должно быть отражено оценочное обязательство по выводу из эксплуатации? Расчеты не требуются. (4 балла)
Решение:
1. Первоначальная стоимость завода.
Описание Включено в основные средства
$’000 Пояснение Баллы
Покупка земли 25 000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству завода 1
Подготовка участка и выравнивание 269 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Материалы 11 600 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Расходы по заработной плате строительных рабочих (210*7мес) 1 470 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Прямые накладные расходы (80*7мес) 560 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Финансовые расходы
27000*10%*8/12 1 800 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1,5
Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (200) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 1
Затраты по сносу, признанные в качестве резерва (15000*0,0334) 501 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1,5
Итого 41 000 0,5
10 баллов
2. накопленный износ.
Вычисление накопленного износа
Общая сумма, по которой начисляется износ
(41 000-25 000) 16 000 Выделим неамортизируемый компонент — земля 0,5
Износ должен быть разделен на две части Принцип 0,5
Износ компонента кровли 67 16 000 х 25% х 1/20 х 4/12 1
Износ остальной части 133 16 000 х 75% х 1/30 х 4/12 1
Общая сумма износа 200 0,5
2,5 балла
3. Текущая балансовая стоимость
Вычисление текущей балансовой стоимости 40 800 41 000 — 200 0,5
0,5 балла
4. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
2 балла
5. МСФО содержат несколько документов, которые регулируют учет оценочных обязательств на вывод основных средств из эксплуатации, а именно:
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт посвящен правилам признания, оценки и учета оценочных обя¬зательств. МСФО (IAS) 37 требует признать оценочное обязательства в момент, когда возникает ответственность — т.е. присутствует обязательство, возникающее в результате прошлых событий. При создании актива, который требует демонтажа после окончания срока его полезного использования и восстановления участка, текущее обязательство возникает в момент его строительства.
Кроме этого, существует МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором есть требование включать в первоначальную стоимость актива затраты на демонтаж, удаление актива и восстановление участка. Это означает, что оценочное обязательство по выводу из эксплуатации включается его в стоимость основных средств.
Оценочное обязательство по сносу завода и восстановлению участка будет отражено в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении.
4 балла
Задание 4 (20 баллов)
Компания «Сигма» готовит отчетность за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года.
1 июля 2023 года компания «Сигма» продала оборудование клиенту за 35 млн. $. Договор предусматривает выполнение компанией «Сигма» гарантийного сервисного обслуживания в течение пяти лет. Стандартная цена продажи аналогичного оборудования без предоставления гарантийного сервиса равна 32 млн. $.
С покупателей, которые дополнительно просят предоставить пятилетний гарантийный сервис, «Сигма», как правило, требует 8 млн. $ для покрытия ожидаемых затрат, связанных с возможной поломкой оборудования. 1 июля 2023 года «Сигма» признала выручку в 35 млн. $.
Требуется:
1. Сформулируйте основную идею МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» по признанию выручки; (3 балла)
2. Объясните порядок учета гарантий, предоставляемых покупателю; (3 балла)
3. Опишите порядок признания выручки в зависимости от передачи контроля покупателю компании «Сигма» (7 баллов)
4. Рассчитайте сумму, на которую необходимо уменьшить выручку «Сигма» в отчете о совокупном доходе за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
Решение:
1. Основная цель МСФО (IFRS) 15 – признать выручку таким образом, чтобы отразить передачу товаров/услуг клиентам, в сумме ожидаемого вознаграждения, в обмен на эти товары или услуги.
Следовательно, в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выручку нужно признавать по мере того, как организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т.е. актива) покупателю. 3 балла
2. Компании часто предоставляют покупателям гарантию в связи с продажей товара или услуги. Она может представлять собой стандартную гарантию, гарантию производителя или расширенную гарантию. Гарантии могут предусматриваться в договоре или подразумеваться в результате обычной деловой практики или требований законодательства.
Некоторые гарантии выступают в качестве заверения о том, что соответствующий продукт будет функционировать в соответствии с ожиданиями и определенными спецификациями. Гарантия предназначена для того, чтобы защитить покупателя от имеющихся дефектов, и не предусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю.
Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению в надлежащем функционировании продукта. Услуга обеспечивает уровень защиты, покрывающий не только дефекты, которые имели место на момент продажи. Она может обеспечивать защиту от износа продукта в течение какого-либо периода времени после продажи или от определенных видов повреждений. Дополнительная услуга учитывается как отдельная обязанность к исполнению в договоре. 3 балла
3. 1 июля 2023 года «Сигма» только передала оборудование, а услугу по гарантийному сервису будет оказывать в течение ближайших пяти лет. Из них первые полгода приходятся на отчетный период.
Таким образом, для правильного отражения выручки цену сделки в 35 млн. $ необходимо разделить на товар (оборудование) и услугу (гарантийный сервис) на основании цен их обособленной продажи.
Согласно (IFRS) 15 – цена обособленной продажи – это цена, по которой предприятие продало бы товар или услугу клиенту в отдельности (а не вместе с другой номенклатурой), в нашем случае, которые составляют 32 и 8 млн. $ соответственно.
Из 35 млн. $ к оборудованию следует отнести 28 млн. $ (35 млн. × 32 млн. / (32 млн. + 8 млн.), а к сервису – 7 млн. $ (35 млн. × 8 млн. / (32 млн. + 8 млн.). 4 балла
Обязанность к исполнению считается выполненной (при этом признается выручка), когда обещанный товар или услуга передается покупателю. При этом происходит передача контроля над товаром или услугой покупателю. Обязанность к исполнению может быть выполнена:
1. В течение периода – в этом случае контроль передается клиенту в течение некоторого периода времени (например, срок договора); или
2. В определенный момент времени – в этом случае контроль сохраняется поставщиком, до того, как объект будет передан в какой-то момент. 3 балла
7 баллов
4. Выручка от продажи оборудования признается 1 июля 2023 года в размере 28 млн. $, а выручка от гарантийного сервиса в отчетном периоде составила 0,7 млн. $ (7 млн. $ / 5 лет × 6 мес. / 12 мес.). Таким образом, корректировка, уменьшающая выручку в отчетности «Сигма», составила 6,3 млн. $ (35 млн. – 28 млн. — 0,7 млн.). 7 баллов
Задание 5 (20 баллов)
1. Какое из следующих обстоятельств требует признания условного обязательства согласно МСФО?
а) Условное событие является редким по своему характеру и, вероятно, произойдет.
б) Условное обязательство не должно признаваться.
в) Условное событие, вероятно, произойдет, но сумму обязательства невозможно оценить с достаточной степенью надежности.
г) Условное событие является обычным по своему характеру и, вероятно, произойдет.
2. 1 января 2023 года компания «Азия» приобрела 25%-ную долю в компании «Блюз» за 500 000 $. За год, закончившийся 31 декабря 2023 года, компания «Блюз» получила чистую прибыль в размере 50 000 $ и выплатила дивиденды денежными средствами 30 000 $. Чему равно сальдо счета инвестиций на 31 декабря 2023 года, если для отражения своей долгосрочной инвестиции в компанию «Блюз» компания «Вектор» использует метод долевого участия?
а) 512 500 $.
б) 507 500 $.
в) 505 000 $.
г) 520 000 $.
500 000 +50 000 x 25% — 30 000 x 25% = 505 000 $
3. Компания «Шинторг» занимается производством шин для местного рынка. Операции компании за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, включали следующее:
$
Поступления денежных средств от заказчиков 13000
Приобретение основных средств -200
Выплата налогов -280
Поступления от выпуска акций компании 300
Выплата процентов -100
Денежные выплаты арендатора, относящиеся к
Уменьшению обязательства по финансовой аренде -160
Денежные средства, выплаченные работникам -1120
Денежные авансы и займы другим сторонам -140
Денежные средства, выплаченные поставщикам за сырье и услуги -4200
Денежные поступления от продажи акций других компаний 420
Денежные выплаты владельцам с целью выкупа акций предприятия -165
Приобретение нематериальных активов -45
Денежные поступления от выпуска облигаций 320
Чистые денежные средства компании «Шинторг», полученные от инвестиционной деятельности, составили:
а) 35 $.
б) 230 $.
в) 10 $.
г) 330 $.
-200-140+420-45= 35 $
4. Компания «Алия» нарушила условия договора долгосрочного займа, в результате чего, заём подлежит переходу в категорию обязательств подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Отчётная дата – 31 декабря. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 31 декабря, и предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Компания «Алия» должна отразить данный заём в отчёте о финансовом положении на 31 декабря, как:
a) краткосрочное обязательство.
б) долгосрочное обязательство.
в) условное обязательство.
г) не отражать, так как Займодавец согласился не требовать погашение займа немедленно.
5. Оборудование для клиники было приобретено путем выпуска беспроцентного годового векселя к оплате на сумму 240 000 $. Ставка процента для этой операции равна 14%. По какой стоимости должно быть отражено оборудование?
а) 206 400 $.
б) 273 600 $.
в) 210 528 $.
г) 240 000 $.
240 000 x 0,8772 = 210 528 $
6. Внутренним признаком обесценения актива является:
а) наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива.
б) уменьшение в течение периода рыночной стоимости актива.
в) произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, отрицательно сказывающиеся на положении организации.
г) балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем её рыночная капитализация.
7. Все нижеперечисленное является верным в отношении нематериальных активов, за исключением того, что:
а) Нематериальный актив должен признаваться, если существует вероятность, что предприятие будет получать предполагаемые будущие экономические выгоды, связанные с активом, и стоимость актива можно надежно измерить.
б) Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использование должен амортизироваться на протяжении 10 лет.
в) Нематериальный актив должен первоначально измеряться по себестоимости.
г) Должна проводиться разница между нематериальным активом и гудвиллом.
8. Налогооблагаемая временная разница приводит к формированию
а) отложенного резервного капитала.
б) отложенного налогового актива.
в) отложенного налогового обязательства.
г) налогооблагаемого обязательства.
9. Гудвил, полученный при объединении бизнеса, должен:
а) ежегодно тестироваться на обесценение.
б) учитываться в составе затрат.
в) амортизироваться.
г) учитываться в составе доходов.
10. По методу процентного завершения компания признала выручку по контракту в текущем году в размере 350 000 $. Общие расчетные затраты по контракту составляют 2 700 000 $, а общая цена контракта равна 3 000 000 $ Определите процент выполнения контракта?
а) 11,7%.
б) 13%.
в) 20%.
г) 30%.
350/3000 = 11,7%
11. При расчете средневзвешенного количества акций в обращении в течение года, какое из указанных событий, происходящих в середине года, рассматривается как событие, произошедшее в начале года?
а) Выкуп собственных акций.
б) Выпуск варрантов на акции.
в) Продажа дополнительных обыкновенных акций.
г) Объявление и выплата дивидендов в форме акций.
12. В течение срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке.
б) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода.
в) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытка.
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
13. В соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» предприятие раскрывает информацию в отношении:
а) процентного риска и риска ликвидности.
б) только валютного риска, как наиболее влияющего на общие показатели финансовых инструментов.
в) по риску неплатежеспособности.
г) по каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами.
14. Компания «Алия» приобрела 80% компании «Арман» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 800 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвил на дату приобретения:
а) 300 тыс. $.
б) 460 тыс. $.
в) 760 тыс. $.
г) отрицательный гудвилл 300 тыс. $.
3500+20%*3800 – 3800 = 460
15. В январе 2023 года, между отчётной датой и датой утверждения финансовой отчётности компания по производству самосвалов объявила о выплате дивидендов за 2022 г. Что в данном случае необходимо:
а) Откорректировать финансовую отчётность.
б) Не корректировать финансовую отчётность, но отразить этот факт в примечаниях.
в) Игнорировать эту информацию.
г) Отразить обязательство по дивидендам в балансе.
16. Промежуточную финансовую отчётность обязаны:
а) публиковать компании, составляющие финансовую отчётность по МСФО.
б) публиковать компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке.
в) публиковать все компании.
г) стандартом не устанавливается требование, кто обязан публиковать промежуточную финансовую отчётность.
17. Компания «Энигма» приобрела 75% компании Бинар за 7 000 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 8 000 тыс. $. Неконтролирующая доля считается по справедливой стоимости и на дату приобретения равна 2400 тыс. $. На отчётную дату чистые активы компании Бинар равны 10 000 тыс. $. Рассчитать неконтролирующую долю участия на отчётную дату:
а) 1000 тыс. $.
б) 2000 тыс. $.
в) 2900 тыс. $.
г) 4400 тыс. $.
2400 +(10000-8000)*25%=2900
18. Какое из приведенных ниже требований НЕ является обязательным для того, чтобы деятельность классифицировалась как прекращенная?
а) деятельность должна представлять отдельную часть бизнеса или географический регион.
б) деятельность должна быть продана в течение трех месяцев после окончания года.
в) деятельность является частью общего плана по ликвидации отдельного направления экономической деятельности или географического региона.
г) деятельность является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с намерением перепродажи.
19. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям,
а) признаются в качестве расходов.
б) вычитаются из стоимости квалифицируемого актива.
в) включаются в себестоимость этого актива.
г) учитываются в процессе финансирования текущей деятельности.
20. По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен?
а) по гудвилу.
б) по основным средствам.
в) по сегменту бизнеса.
г) по запасам.