Задача № 1 (20 баллов)
Компания «ХХХ» в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательной аудиторской проверке. Период проведения проверки охватывал 3 года, включая 2019 отчетный год. В целях проверки аудиторам не была предоставлена Учетная политика, Методика по создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также за 6 месяцев 2021 года отсутствовала кассовая книга. При выяснении причин непредставления указанных документов, бухгалтеры Компании «ХХХ» пояснили, что запрошенные документы были ошибочно уничтожены вместе с документами, которые подлежат списанию по истечении срока хранения.
Требуется:
1.Оцените действия бухгалтеров Компании «ХХХ» с точки зрения принципа профессионального поведения. (5 баллов)
2. Поясните, какие фундаментальные принципы должен соблюдать Профессиональный бухгалтер? (5 баллов)
3. Поясните, что обозначает каждый фундаментальный принцип? (5 баллов)
4. Перечислите функции профессионального бухгалтера с пояснениями. (5 баллов)
Решение:
1. Бухгалтера Компании «ХХХ», согласно фундаментальному принципу «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» нарушили принцип профессионального поведения, так как при уничтожении документов, необходимо было тщательно проверить документы, которые были направлены на уничтожение.
Принцип профессионального поведения налагает на Профессионального бухгалтера соблюдение, соответствующего законодательство и нормативно-правовое регулирование и избегать любых действий, дискредитирующих профессию. Это включает действия, которые разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего будет считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии.
Чтобы не дискредитировать свою профессию, при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер должен быть честным, правдивым и не должен:
делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;
давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других профессиональных бухгалтеров.
2. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы:
(a) честность (добросовестность);
(b) объективность;
(c) профессиональная компетентность и должная тщательность;
(d) конфиденциальность;
(e) профессиональное.
3. Фундаментальные принципы означают следующее:
(a) честность (добросовестность) – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;
(b) объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями;
(c) профессиональная компетентность и должная тщательность – поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие тенденции в профессиональной практике, законодательстве и методах работы, и действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;
(d) конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать таковой информации третьим сторонам без четкого и конкретного разрешения, при условии, что у бухгалтера не возникает юридического или профессионального права или обязанности раскрыть таковую информацию. Бухгалтер также не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих сторон;
(e) профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативно-правовое регулирование и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.
4. Профессиональные бухгалтеры могут выполнять различные функции:
ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
ведение налогового учета и составление налоговых деклараций;
выполнение функций управления корпоративными финансами;
проведение независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проведение внутреннего аудита бухгалтерского учета и налогообложения;
проведение консультаций для специалистов;
обучение бухгалтерской профессии;
другие, связанные с профессией, функции.
Задача № 2 (20 баллов)
На протяжении нескольких лет руководство крупного холдинга предоставляло юридическим лицам займ в качестве предпринимательской деятельности, а также привлекало займы для своей предпринимательской деятельности от физических лиц (не работников). При очередной подобной сделки главный бухгалтер выразил опасение, что в результате проведения предстоящих аудиторских и налоговой проверок, данные сделки будут признаны ничтожными, поскольку у крупного холдинга отсутствует лицензия на данную деятельность. От руководства предприятия главный бухгалтер получил ответ, что договоры займа на данные сделки надлежащим образом оформлены и проведены в рамках обычных деловых отношений, кроме того, главному бухгалтеру будет выплачено премиальное вознаграждение за надлежащее отражение данных сделок в бухгалтерском учете. Главный бухгалтер согласился с доводами руководства.
Требуется:
1. Оцените действия главного бухгалтера с точки зрения честности. (5 баллов)
2. Дайте определение профессиональной этике. (3 балла)
3. Что такое концепция и что предполагает концептуальному подходу соблюдения основных принципов этики. (5 баллов)
4. Дайте определение «приемлемый уровень» и «значимой угрозе». Какая имеется взаимосвязь между приемлемым уровнем и значимой угрозой. (5 баллов)
6. Перечислите угрозы основным принципам этики. (2 балла)
Решение:
1. Честность – важнейшее понятие нравственности. Это понятие включает правдивость, принципиальность, соблюдение принятых обязательств, признание и соблюдение прав других людей на то, что им законно принадлежит. Противоположностью честности являются обман, ложь, лицемерие.
Понятие честности требует, чтобы профессиональный бухгалтер не был сознательно связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что: указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения.
Фундаментальный принцип честности — быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях.
Профессиональный бухгалтер не должен быть сознательно связан с предоставлением отчетов, налоговых деклараций, сообщений и сведений, если он считает, что данная информация:
(a) содержит существенно ложное или вводящее в заблуждение утверждение;
(b) содержит необдуманные заявления или информацию; или
(c) опускает или делает неясной информацию, подлежащую включению в документ, в котором такое упущение или неясность может ввести в заблуждение.
Если профессиональный бухгалтер узнает о том, что он вовлечен в предоставление такой информации, то он должен принять меры для того, чтобы более не иметь к ней отношения.
Профессиональный бухгалтер не нарушит требование Этики, если предоставит модифицированный отчет (заключение) с учетом проблемы.
2. Профессиональная этика – это система профессиональных моральных норм, относящихся к какому-либо виду деятельности.
3. Концепция — (от лат. conceptio — понимание — система), определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности.
Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, то есть определяет основную руководящую идею для понимания и применения положений Кодекса. Кодекс требует, чтобы профессиональный бухгалтер идентифицировал, оценил и предпринял ответные действия в отношении таких угроз.
4. Кодекс дает определение «приемлемого уровня»: «Приемлемый уровень» — это уровень, при котором разумное и информированное третье лицо, взвесив все уместные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего заключило бы, что угроза соблюдению основных принципов этики отсутствует.
Значимой угроза признается в том случае, если она превышает приемлемый уровень и для ее устранений необходимо применять меры предосторожности.
Тем выше уровень значимой угрозы, тем самым профессиональный бухгалтер должен устранить значимую угрозу до приемлемого низкого уровня.
5. Угрозы основным принципам этики:
(a) угроза личной заинтересованности – угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера;
(b) угроза самоконтроля – угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации-работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью настоящего задания;
(c) угроза заступничества – угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию заказчика или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой;
(d) угроза близких отношений — угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; и
(e) угроза шантажа – угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления, включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние.
Задача № 3 (20 баллов)
В обязанности бухгалтера по подотчету предприятия входит ведение учета расчетов с подотчетными лицами. Главный бухгалтер и руководитель предприятия не контролируют выдачу и возврат подотчетных сумм из кассы и не подписывают авансовые отчеты. Пользуясь этим, бухгалтер по подотчету осуществляет выдачу подотчетных сумм по своему усмотрению. В случаях, если подотчетное лицо нарушает сроки сдачи авансовых отчетов, бухгалтер по подотчету предлагает принять авансовый отчет при условии выплаты ему вознаграждения.
Требуется:
1.Оцените действия бухгалтера по подотчету с точки зрения финансовой заинтересованности и профессионального поведения. (10 баллов)
2. Опишите меры предосторожности, обусловленные рабочей средой (укажите не меньше 3-х видов). (5 баллов)
3. Опишите меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах заказчика услуг. (5 баллов)
Решение:
1. Профессиональное поведение профессиональному бухгалтеру диктует соблюдать соответствующее законодательство и нормативно-правовое регулирование и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.
При данных действиях, что бухгалтер по подотчету самостоятельно распоряжается денежными средствами компании указывает на не профессиональное поведение, тем более, когда бухгалтер по налогам принимает авансовый отчет за вознаграждение, что указывает на угрозу личной заинтересованности.
Угроза «Личной заинтересованности» может возникнуть вследствие финансовых или других интересов профессионального бухгалтера и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение.
2. Виды мер предосторожности, обусловленных рабочей средой
Общие меры
стиль руководства организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
документально зафиксированные правила, предусматривающие:
— необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики;
— оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
— прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты или их вообще, не существует;
документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;
— правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и взаимоотношения между организацией или участниками группы, выполняющей задание, и заказчиками услуг;
правила и процедуры контроля зависимости доходов организации от поступлений от одного заказчика услуг и при необходимости сокращение такой зависимости;
правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся участниками группы, выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;
своевременное доведение информации о правилах и процедурах организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников, и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;
назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей организации;
информирование всех руководителей и работников организации обо всех заказчиках услуг и связанных с ними сторонах, независимость по отношению, к которым все руководители и работники должны соблюдать;
дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур организации;
официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.
3. Меры предосторожности:
— утверждение или одобрение назначения организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство заказчика услуг;
Комментарии:
Публично практикующий профессиональный бухгалтер тем более может полагаться на эту меру предосторожности, чем меньше зависит от руководства его назначение.
— наличие у заказчика услуг компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;
Комментарии:
Чтобы полагаться на эту меру предосторожности, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен очень хорошо представлять характер деятельности организации, принимаемые управленческие решения, иметь профессиональные характеристики топ — менеджеров. Это возможно только при длительных деловых взаимоотношениях с заказчиком услуг.
— наличие у заказчика услуг внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор организации для выполнения заданий;
Комментарии:
В этом случае публично практикующий профессиональный бухгалтер должен быть уверен, что у заказчика услуг эффективно работают системы найма работников, которые могут предоставить информацию о профессиональных качествах исполнителей различного уровня
— наличие у заказчика услуг структуры корпоративного поведения (управления), которая бы обеспечивала надлежащий контроль за процессом оказания услуг и информирование о предоставляемых услугах;
Комментарии:
Положительным фактом в деятельности заказчика услуг является наличие утвержденного Кодекса корпоративного поведения.
Публично практикующий профессиональный бухгалтер оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета у заказчика. Заказчик просит бухгалтера принять решение, об отправке декларации с нулевыми показателями, вместо декларации с показателями по деятельности заказчика.
Задача № 4 (20 баллов)
Требуется:
1. Выскажите ваше обоснованное суждение по данной вышеуказанной ситуации? (5 баллов)
2. Что подразумевает независимость по составляющим в Кодексе (10 баллов)
3. С какой целью принимается концептуальная основа профессиональными бухгалтерами по этики (5 баллов)
Решение:
1. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не вправе отправлять искаженную декларацию, так как эти действия нарушают фундаментальные принципы Кодекса
2. В отношении независимости Кодекс подразумевает две составляющих:
Независимость мышления – образ мышления, позволяющий выразить мнение без давления, компрометирующего профессиональное суждение, что позволяет соблюдать честность, объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения – избежание фактов и обстоятельств, которые настолько значительны, что разумная и информированная третья сторона, обладающая всей необходимой информацией, включая все меры предосторожности, могла бы сделать вывод, что порядочность, объективность и профессиональный скептицизм аудитора находятся под угрозой.
3. Концептуальная основа Этики должна применяться профессиональными бухгалтерами с целью:
(a) выявления угроз независимости;
(b) оценки значимости выявленных угроз; и (c) при необходимости принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.
Тестовые задания
Каждый тест оценивается по 1 баллу.
1. Выберите верное утверждение:
А) профессиональный бухгалтер не обязан оценивать значимость всех угроз;
Б) профессиональный бухгалтер должен предпринять необходимые меры безопасности с целью устранения выявленной угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, даже если она оценена как несущественная;
В) при невозможности устранить угрозу или ослабить ее до приемлемого уровня с помощью мер предосторожности профессиональный бухгалтер, не получив удовлетворительных сведений, должен отказаться от задания;
Г) профессиональный бухгалтер должен повысить гонорар.
2. При возникновении этического конфликта профессиональный бухгалтер должен:
А) предпринять необходимые действия по его разрешению;
Б) выйти из состава группы, ответственной за задание;
В) отказаться от возложенных на него обязательств;
Г) игнорировать ситуацию.
3. Для предотвращения конфликта интересов профессиональный бухгалтер должен:
А) уведомить клиента об интересах или деятельности фирмы, которые могут представлять конфликт интересов, и получить согласие клиента на действия в таких обстоятельствах;
Б) поручить задание сотрудникам, обладающим необходимой компетентностью;
В) получить максимальную информацию о клиенте, его собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность.
Г) получить максимальную информацию о клиенте по коммерческой деятельности.
4. Финансовая заинтересованность профессионального бухгалтера в делах клиента может повлечь за собой возникновение:
А) угрозы важности;
Б) угрозы заступничества;
В) угрозы самоконтроля;
Г) угрозы личной заинтересованности.
5. Какие факторы следует принять во внимание при оценке значимости угрозы личной заинтересованности
А) обязанности, выполняемые профессиональным бухгалтером, имеющим финансовую заинтересованность в клиенте;
Б) тип финансовой заинтересованности (прямая или косвенная);
В) характер финансовой заинтересованности в целом;
Г) финансовая заинтересованность опосредована.
6. Кредиты или гарантии кредита, получаемые фирмой от клиента, являющегося банком или аналогичным институтом, не создают угрозу независимости при условии, что:
А) эти кредиты или гарантии кредита предоставлены в соответствии с установленными процедурами, условиями и требованиями;
Б) кредит является несущественным как для фирмы, так и для клиента;
В) эти кредиты или гарантии кредита предоставлены в соответствии с обычными установленными процедурами, условиями и требованиями, и при этом кредит является несущественным как для фирмы, так и для клиента;
Г) кредиты предоставлены на льготных условиях.
7. Семейные или личные отношения между профессиональным бухгалтером и членом совета директоров:
А) влекут за собой возникновение угрозы личной заинтересованности, или близкого знакомства
Б) влекут возникновение угрозы самоконтроля;
В) не влекут за собой угрозы нарушения фундаментальных принципов;
Г) незначительно имеют угрозу нарушения фундаментальных принципов.
8. Какие из предложенных мер предосторожности для устранения угрозы нарушения фундаментальных принципов следует предпринять в ситуации, если член семьи профессионального бухгалтера является работником организации клиента, занимающим должность, позволяющую ему оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания:
А) увеличения гонорара
Б) сокращение объема выполнения задания.
В) отказ от выполнения задания;
Г) отстранение такого профессионального бухгалтера от выполнения задания;
9. Длительное использование одного и того же старшего персонала для выполнения задания у одного и того же клиента может создать:
А) угроза деловых отношений;
Б) угрозу шантажа;
В) угрозу заступничества.
Г) угрозу близкого знакомства;
10. Какие из предложенных мер предосторожности следует предпринять для предотвращения угрозы близкого знакомства в результате длительной работы старшего персонала с клиентом:
А) отказ от выполнения задания;
Б) прекращение деловых отношений с клиентом;
В) ротация старшего персонала;
Г) игнорирование данной ситуации.
11. В ситуации, если профессиональный бухгалтер принял на хранение активы клиента, он должен для предотвращения угрозы несоответствия фундаментальным принципам:
А) хранить эти фонды отдельно от личных активов или активов фирмы;
Б) оставить данные активы себе;
В) хранить эти фонды совместно с личными активами или активами фирмы;
Г) использовать эти активы только по собственному усмотрению.
12. Выберите верное утверждение:
А) если профессиональный бухгалтер не может предоставить конкретные требуемые услуги, то он вправе требовать плату за то, что направляет своего клиента к другому профессиональному бухгалтеру или специалисту.
Б) профессиональный бухгалтер может назначить только повышенный гонорар;
В) при ведении переговоров о профессиональных услугах профессиональный бухгалтер может назначать любой гонорар, который он считает соответствующим его услугам.
Г) профессиональный бухгалтер вправе применять условный гонорар за предоставление профессиональных услуг.
13. В случае, если клиент предлагает подарки и оказывает знаки внимания профессиональному бухгалтеру или его близким родственникам или членам его семьи, то он:
А) может принять подарки и знаки внимания, но не распространяться о факте такого предложения
Б) может принять такие подарки и знаки внимания, если они незначительны и не содержат намерения повлиять на его суждение;
В) должен отказаться от подобного предложения;
Г) только должен принять данное предложение.
14. При предложении своих услуг на рынке профессиональный бухгалтер не должен:
А) проводить необоснованных пренебрежительных сравнений с работой других бухгалтеров;
Б) представлять в выгодном свете положение своей организации на рынке профессиональных услуг.
В) делать заявления о предлагаемых услугах, своей квалификации или приобретенном опыте;
Г) говорить о своих образованиях, опыте.
15. В какой из представленных ситуаций имеется вероятность возникновения угрозы личной заинтересованности или шантажа:
А) профессиональный бухгалтер точно и полно представляет все существенные аспекты описываемых фактов;
Б) профессиональный бухгалтер своевременно и надлежащим образом регистрирует информацию;
В) профессиональный бухгалтер под давлением обстоятельств принимает участие в подготовке информации, вводящей в заблуждение;
Г) профессиональный бухгалтер своевременно и надлежащим образом регистрирует на отчетность заказчика;
16. От каких факторов зависит значимость угрозы невыполнения профессиональным бухгалтером своих обязанностей на необходимом уровне:
А) степень контроля и проверки выполняемой им работы.
Б) уровень должности, занимаемой им в организации-работодателе;
В) политика корпоративного управления организации-работодателя;
Г) политика дивидендного управления акционеров заказчика.
17. Какие действия следует предпринять профессиональному бухгалтеру в случае, если на него оказывается давление с целью получения конфиденциальной информации или оказания влияния на принимаемые им решения:
А) представление положения своей организации на рынке в выгодном свете;
Б) последовать политике разрешения этических конфликтов, принятой в организации-работодателе
В) уволиться из организации-работодателя;
Г) проконсультироваться с соответствующими лицами в профессиональной организации.
18. К вознаграждению, зависящему от результата работы (условная оплата) относится:
А) годовые премии;
Б) оплата (гонорар), назначенная судом либо другим полномочным органом;
В) оплата, начисляемая согласно заранее определенным методикам в зависимости от исхода сделки или результата выполненной работы;
Г) ежеквартальные премии.
19. Соблюдение этических норм является безусловной обязанностью а) ИПБ России: б); в)
А) только для бухгалтеров с Европейского союза;
Б) только для профессиональных бухгалтеров со стажем более 10 лет;
В) только для аудиторов;
Г) для всех профессиональных бухгалтеров и аудиторов без исключения.
20. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов устанавливает:
А) начальные нормы профессиональной этики;
Б) базовые нормы профессиональной этики;
В) нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельств, с которыми могут столкнуться бухгалтеры и аудиторы в своей работе;
Г) основные нормы профессиональной этики и руководство по применению этих норм в практической деятельности.