Задача № 1 (20 баллов)
Холдинг «Aknur Trade» долгое время сотрудничал с ТОО «Бухгалтерия и финансы». Между руководителями сложились приятельственные отношения. В конце 2023 года Холдингом было принято решение приобрести фирму, у которой имелись лицензии на строительство. Решением участников в приобретаемой фирме решено было провести финансовую проверку, для чего привлекли ТОО «Бухгалтерия и финансы», в которой работают профессиональные бухгалтеры. Однако, стало на общем собрании участникам стало известно, что директор Холдинга месяц назад получил беспроцентный заем от ТОО «Бухгалтерия и финансы» на покупку им личного автомобиля.
Вопросы:
1. Что означает финансовый интерес? (5 баллов).
2. Может ли возникнуть в данной ситуации угроза личной заинтересованности? (5 баллов)
3. Приведите примеры угрозы личной заинтересованности для профессиональных бухгалтеров, работающих в организации. (5 баллов).
4. Назовите общие меры предосторожности, обусловленные рабочей средой? (5 баллов)
Ответы:
1. Финансовый интерес – это заинтересованность в ссудах или других кредитных инструментах организации. В определенных обстоятельствах финансовая заинтересованность может привести к угрозе нарушения основных принципов этики.
2. Угроза возникновения личной заинтересованности может возникнуть при наличии финансовых интересов у профессионального бухгалтера.
Угроза личной заинтересованности в отношении принципов объективности или конфиденциальности может возникнуть при наличии мотива и возможности манипулировать информацией с целью получить финансовую выгоду.
3. Примеры угроз личной заинтересованности для бухгалтеров, работающих в организации:
• Наличие финансовой заинтересованности, займов, гарантий.
• Существенная зависимость от размера заработной платы.
• Вероятность потери работы.
• Давление коммерческого характера со стороны.
• Зависимость поощрительной премии от прибыли, при этом на величину этой премии могут непосредственно влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером в организации.
• Владение вариантами акций (опционами) организации-работодателя, ценность которых зависит от принимаемых им решений или которые в ближайшее время будут конвертироваться.
• Наличие права на варианты акций (опционы) организации-работодателя или премии с учетом качества работы, если определенные цели достигнуты.
4. Общие внутрифирменные меры предосторожности могут включать:
а) стиль руководства организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
б) правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
в) документально зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня, или в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты, или их вообще не существует, прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия;
г) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;
д) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и взаимоотношения между организацией или участниками группы, выполняющей задание, и заказчиками услуг;
е) правила и процедуры контроля зависимости доходов организации от поступлений от одного заказчика услуг и при необходимости сокращение такой зависимости;
ж) правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся участниками группы, выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;
з) своевременное доведение информации о правилах и процедурах организации изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников, и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;
и) назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей организации;
к) информирование всех руководителей и работников организации обо всех заказчиках услуг и связанных с ними сторонах, по отношению к которым все руководители и работники должны соблюдать независимость;
л) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур организации;
м) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.
Задача № 2 (20 баллов)
ТОО «ЖелДорСтрой» пользуется услугами профессионального публично практикующего бухгалтера для составления финансовой отчетности и налоговых деклараций. Профессиональный публично-практикующий бухгалтер представляет интересы ТОО и при разрешении налоговых споров с КГД.
Вопросы:
1. Создает ли угрозу для профессионального публично-практикующего бухгалтера ситуация составления чужих налоговых деклараций? (5 баллов).
2. В случае, если налоговые органы не принимают аргументов по конкретному вопросу, и инициируют рассмотрение дела в судебном порядке, какие угрозы представляет для профессионального публично-практикующего бухгалтера подобная ситуация? (5 баллов)
3. От чего будет зависимость значимость угрозы (какой?) в случае оспаривания финансовой отчетности в суде? (5 баллов)
4. Руководитель ТОО требовал от профессионального бухгалтера, чтобы тот обладал знаниями гражданско-процессуального кодекса и сам мог участвовать в суде без привлечения юристов. Прав ли директор? (5 баллов)
Ответы:
1. Нет, поскольку профессиональный публично-практикующий бухгалтер может оказывать услуги заказчику по составлению налоговых деклараций по его налоговым обязательствам путем составления и внесения в них информации, включая сумму налога с целью представления в налоговые органы.
2. В случаях, когда профессиональный публично-практикующий представляет интересы клиента при разрешении налоговых споров, возникают угрозы заступничества или самоконтроля.
3. Значимость угрозы самоконтроля будет зависеть от существенности показателей в финансовой отчетности.
4. Нет не прав. От бухгалтера не ожидается, что его уровень знаний законов и нормативных актов будет выше, чем тот, который необходим для выполнения задания по составлению финансовой и налоговой отчетности.
Задача № 3 (20 баллов)
В соответствии с законодательством ТОО «Компауд» подлежит обязательному аудиту, который проводится ежегодно. Перед аудиторской проверкой, нанятым профессиональным бухгалтером были выявлены существенные искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности ТОО, о которых, как выяснилось позже, было известно главному бухгалтеру ТОО. Главный бухгалтер предложил заменить уже проверенную, содержащую искажения бухгалтерскую (финансовую) отчетность на абсолютно новую. Профессиональный бухгалтер от данного предложения отказался. После этого главный бухгалтер предложил провести проверку новой отчетности за дополнительное вознаграждение, пояснив при этом, что, если данная ситуация станет известна руководству ТОО, в оплате услуг профессиональному бухгалтеру будет отказано.
Вопросы:
1. Как в соответствии с принципом профессиональной компетентности и должной тщательности профессиональный бухгалтер должен действовать в данной ситуации? (5 баллов)
2. Если профессиональный бухгалтер не сможет принять надлежащие меры предосторожности для сведения угрозы нарушения основных принципов до приемлемого уровня, то он должен сделать? (5 баллов)
3. Какой из основных принципов может быть нарушен, если профессионального бухгалтера призывают к лояльности и как в таком случае надлежит осуществлять профессиональное или деловое суждение? (5 баллов)
4. Что от профессионального бухгалтера требует соблюдение принципа профессионального поведения? (5 баллов)
Ответы:
1. Профессиональный бухгалтер действовать в соответствии с принципом профессиональной компетентности и должной тщательности добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
2. В этом случае профессиональный бухгалтер должен отказаться от предоставления профессиональных услуг.
3. Может быть нарушен принцип объективности, соблюдая который профессиональный бухгалтер должен осуществлять профессиональное или деловое суждение, не подвергаясь риску со стороны предвзятости, конфликта интересов или неправомерного влияния или неправомерной зависимости от отдельных лиц, организаций, технологий или других факторов.
4. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует от бухгалтера:
а) соблюдать соответствующие законы и нормативные акты;
б) вести себя в соответствии с обязанностью профессии; действовать в общественных интересах во всех профессиональных видах деятельности и деловых отношениях; и
в) избегать любое поведение, которое бухгалтер знает или должен знать, может дискредитировать его профессию.
Задача № 4 (20 баллов)
В должностные обязанности бухгалтера материального стола ТОО «Фартуна» входит ведение учета покупки, движения и расходования горюче-смазочных материалов. Директор и главный бухгалтер ТОО не контролируют выдачу средств на покупку ГСМ, не проверяют и не подписывают путевые листы автомобилей. Пользуясь служебным положением, бухгалтер осуществляет выдачу средств по своему усмотрению. Кроме того, если подотчетное лицо нарушает сроки представления путевых листов и оправдательных документов, бухгалтер предлагает их принять за отдельное вознаграждение.
Вопросы:
1. Какие действия должен предпринять главный бухгалтер, являясь профессиональным бухгалтером в организации для выявления обстоятельств, которые могут создать конфликт интересов и, следовательно, угрозу соблюдению одного или нескольких основополагающих принципов? (5 баллов)
2. Дайте оценку действиям бухгалтера материального стола, с точки зрения соблюдения им принципа профессионального поведения? (5 баллов)
3. Что означает поведение дискредитирующее поведение профессионального бухгалтера? (5 баллов)
4. В каких случаях требуется профессиональное суждение и применяя его какие вопросы рассматривает профессиональный бухгалтер? (5 баллов)
Ответы:
1. Профессиональный бухгалтер должен предпринять разумные шаги для выявления обстоятельств, которые могут создать конфликт интересов и, следовательно, угрозу соблюдению одного или нескольких основополагающих принципов. Такие шаги должны включать определение:
a) характер соответствующих интересов и отношений между вовлеченными сторонами; и
б) деятельность и ее последствия для соответствующих сторон.
2. Бухгалтером материального стола нарушен принцип профессионального поведения, который указывает на то, что профессиональный бухгалтер должен:
а) Соблюдать соответствующие законы и нормативные акты;
б) вести себя в соответствии с требованиями профессии действовать в общественных интересах во всех профессиональных видах деятельности и деловых отношениях; и
в) избегать любого поведения, которое, как известно или должно быть известно профессиональному бухгалтеру, может дискредитировать профессию.
3. Поведение, которое может дискредитировать профессию, включает поведение, которое разумная и информированная третья сторона, скорее всего, заключит, что оно негативно влияет на хорошую репутацию профессии.
4. Профессиональное суждение требуется, когда профессиональный бухгалтер применяет концептуальную основу для принятия обоснованных решений о доступных вариантах действий и для определения того, являются ли такие решения уместными в данных обстоятельствах. Принимая это решение, бухгалтер может рассмотреть такие вопросы, как:
● Знания и опыт бухгалтера достаточны для того, чтобы сделать вывод.
● Необходимо проконсультироваться с другими людьми, обладающими соответствующими знаниями или опытом.
● Собственные предубеждения или предвзятость бухгалтера могут влиять на применение им профессионального суждения.
ТЕСТЫ
1. Обстоятельствами, в которых может возникнуть угроза шантажа в отношении профессионального бухгалтера, работающего по найму, являются?
а) длительные деловые отношения между профессиональным бухгалтером и работодателем;
б) действия в качестве защитника клиента в споре с третьей стороной;
в) разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность;
г) использование разных партнеров и групп по взаимодействию с отдельными линиями отчетности для предоставления клиенту услуг, не связанных с обеспечением достоверности
2. Документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики. Какие это меры предосторожности?
a) меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию;
б) меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента;
в) общие внутрифирменные меры предосторожности;
г) меры предосторожности при соблюдении техники безопасности.
3. Принцип честности (добросовестности) налагает:
а) обязательство на всех профессиональных бухгалтеров быть прямыми и честными во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;
б) быть только честным;
в) быть добрым;
г) быть пунктуальным.
4. Фундаментальный принцип объективности означает –
а) не допускать конфликт;
б) не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями;
в) иметь деловые суждения;
г) чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными суждениями.
5. Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности налагает следующие обязательства на всех профессиональных бухгалтеров:
а) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, позволяющем предоставлять заказчикам и работодателям компетентные профессиональные услуги;
б) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, позволяющем предоставлять заказчикам и работодателям компетентные профессиональные услуги; и действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг;
в) действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг;
г) применять профессиональные стандарты при оказании профессиональных услуг.
6. Профессиональный бухгалтер должен:
а) предпринимать разумные меры для обеспечения;
б) работать под руководством в профессиональном качестве;
в) производить подготовку документов;
г) предпринимать разумные меры для обеспечения того, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, имели должную подготовку, и их деятельность должным образом контролировалась.
7. Когда профессиональный бухгалтер меняет работодателя или начинает работать с новым клиентом, то он может использовать накопленный опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен:
а) использовать или раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию, приобретенную или полученную в результате профессиональных или деловых взаимоотношений;
б) использовать или раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию;
в) приобретенную в результате профессиональных или деловых взаимоотношений;
г) приобретенную или полученную в результате профессиональных или деловых взаимоотношений.
8. Обстоятельствами, в которых у публично практикующего профессионального бухгалтера может возникнуть угроза близкого знакомства, являются:
а) возможность стать сотрудником заказчика услуг;
б) существование длительных деловых отношений между заказчиком услуг и старшими работниками организации;
в) финансовая заинтересованность, гарантии;
г) финансовая заинтересованность, кредиты.
9. Определите меры предосторожности:
а) предвзято оценивать сложность задания;
б) повысить гонорар;
в) при необходимости привлечь экспертов;
г) свести до минимум общение с руководством.
10. Какие угрозы возникают при публичном принятии значительного подарка от заказчика услуг?
а) одновременно близкого знакомства и личной заинтересованности;
б) одновременно заступничества и близкого знакомства;
в) одновременно личной заинтересованности и шантажа;
г) одновременно близкого знакомства.
11. Если один публично практикующий профессиональный бухгалтер за свои услуги назначает вознаграждение ниже, чем другой бухгалтер, то сам по себе этот факт
а) является нарушением этики;
б) остается нейтральным;
в) нарушается конфиденциальность;
г) не является нарушением этики.
12. Наличие и значимость угроз гонорара и других типов вознаграждения зависит от ряда факторов:
а) характера задания и решения о том, будет ли результат операции рассмотрен независимой третьей стороной;
б) характер задания, диапазон возможных размеров вознаграждения, основания, для определения размера вознаграждения; решение о том, будет ли результат операции рассмотрен независимой третьей стороной;
в) диапазона возможных размеров вознаграждения;
г) основания, для определения размера вознаграждения.
13. Примером чего является чрезмерная зависимость публично-практикующего бухгалтера от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента?
a) примером раскрытия конфиденциальной информации;
б) примером обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности;
в) примером обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля;
г) примером обстоятельств нарушения принципа честности.
14. К мерам предосторожности, применимым к конкретному заданию публично практикующего профессионального бухгалтера, относятся:
а) руководство по корпоративному поведению;
б) обсуждение этических вопросов с представителями собственника и/или руководством заказчика услуг;
в) эффективные инструменты внутреннего контроля;
г) обсуждение руководством заказчика услуг.
15. К мерам предосторожности, предусмотренным профессией или нормативными актами относятся:
а) правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий;
б) профессиональные стандарты, требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту;
в) раскрытие руководящим работникам заказчика услуг характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара);
г) раскрытие размера взимаемой платы (гонорара).
16. Косвенная финансовая заинтересованность означает:
а) заинтересованность в форме коллективных инвестиций, управление которыми в интересах собственника осуществляется с помощью инвестиционных институтов, площадок, доверительных фондов и прочих посредников, которые такое физическое лицо или организация имеет возможность контролировать;
б) доля в акциях или долговых ценных бумагах;
в) финансовая заинтересованность, выраженная владением на праве собственности через совместные инвестиционные механизмы, имущественные комплексы, трасты или прочие виды посредничества, не контролируемые физическим лицом или юридическим субъектом;
г) предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.
17. Профессиональный бухгалтер должен использовать профессиональное суждение при применении:
а) заключении соглашения;
б) увеличении гонорара;
в) задания;
г) концептуальной основы.
18. Приведите значимые меры предосторожности при недостаточности опыта специалиста:
а) только отказаться от задания;
б) только повысить знания;
в) получение дополнительных консультаций или подготовки; подтверждение достаточности времени для выполнения соответствующих обязанностей; получение помощи от лиц, обладающих соответствующим опытом; при необходимости проведения консультации с: управленческим персоналом организации-работодателя; независимыми экспертами; или соответствующей профессиональной организацией;
г) только закончить дополнительные курсы.
19. Задания на подтверждение достоверности информации, имеют целью:
а) повышение уверенности предполагаемых пользователей в результатах;
б) измерения предмета изучения с учетом соответствующих критериев;
в) повышение уверенности предполагаемых пользователей в результатах оценки и измерения предмета изучения с учетом соответствующих критериев;
г) измерения предмета изучения.
20. В чем заключается концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики?
a) надлежащим образом реагировать на недобросовестные действия или на подозрения в недобросовестных действиях, выявленные в ходе выполнения задания;
б) профессиональный бухгалтер должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз;
в) профессиональный бухгалтер обязан придерживаться профессионального скептицизма на протяжении выполнения всего задания;
г) профессиональный бухгалтер должен постоянно следить за репутацией клиента.