Задача № 1
(20 баллов)
Профессиональный бухгалтер, работающий в торговой фирме, стал подозревать, что крупные суммы, которые перечисляются контрагенту за услуги по изготовлению и сборке мебели – есть ни что иное как обналичивание денег без фактического оказания работ со стороны контрагента. Запросив документы, подтверждающие передачу результатов работ, профессиональный бухгалтер убедился в правоте своих мыслей, поскольку кроме актов выполненных работ никто не мог предоставить ни эскизы, ни дизайн, ни спецификации (или технического задания) с указанием детальной работы контрагента. Понимая, что столкнулся с нарушением законодательства со стороны фирмы, профессиональный бухгалтер задумался о том, как ему следует поступить?
Вопросы:
1. Является ли данная ситуация этическим конфликтом? (5 баллов)
2. Что необходимо рассмотреть профессиональному бухгалтеру при условии, что им инициируется процесс устранение конфликта? (5 баллов)
3. Что делать профессиональному бухгалтеру если вопрос остался нерешенным?
4. Если были исчерпаны все возможности, а этический конфликт остался нерешенным, как следует поступить профессиональному бухгалтеру?
Ответы:
1. Данная ситуация является этическим конфликтом, так как этот конфликт, связан с применением основных принципов этики, если профессиональный бухгалтер обратится в уполномоченные органы, то нарушит принцип конфиденциальности, если не обратится, то появляется угроза в отношении принципа честности.
2. При инициировании процесса формального или неформального устранения конфликта профессиональный бухгалтер должен рассмотреть следующее, либо в отдельности, либо в совокупности, в процессе решения:
(а) соответствующие факты;
(б) этические вопросы;
(в) фундаментальные принципы, связанные с рассматриваемым вопросом;
(г) установленные внутренние процедуры; и
(д) альтернативные действия.
3. Если вопрос остался нерешенным профессиональный бухгалтер должен проконсультироваться с соответствующими лицами внутри фирмы или организации-работодателя для получения помощи в решении вопроса.
4. Если были исчерпаны все возможности, а этический конфликт остался нерешенным, профессиональный бухгалтер не должен, по мере возможности, оставаться ассоциированным с вопросом, создающим конфликт. Профессиональный бухгалтер может посчитать, что при сложившихся обстоятельствах, наиболее приемлемым будет отказаться от участия в команде по проекту или выполнения специфического соглашения, либо отказаться полностью от выполнения соглашения и уволиться из фирмы или организации-работодателя.
Задача № 2
(20 баллов)
Дочь профессионального бухгалтера после окончания ВУЗа успешно прошла собеседование и была принята на работу менеджером в крупную компанию. Через некоторое время, неожиданно для себя, профессиональный бухгалтер, узнал, что компания, в которой работает дочь – это дочернее предприятие фирмы, в которой работает сам профессиональный бухгалтер. Вместе с тем стало известно, что дочь профессионального бухгалтера за активные продажи имеет право на получение бонусов от прибыли компании. При этом, на сумму бонуса могут напрямую влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером в компании.
Вопросы:
1. Имеется ли в данной ситуации финансовая заинтересованность профессионального бухгалтера? Дайте определение прямой финансовой заинтересованности. (5 баллов)
2. Какие основные принципы могут быть нарушены при наличии финансовой заинтересованности у профессионального бухгалтера, работающего в компании? (5 баллов)
3. Что представляет собой косвенная финансовая заинтересованность? (5 баллов)
4. Какие меры предосторожности необходимо принять профессиональному бухгалтеру, работающему в компании при наличии угрозы финансовой заинтересованности? (5 баллов)
Ответы:
1. В данной ситуации имеется прямая финансовая заинтересованность (интерес) (Direct financial interest) — Финансовая заинтересованность выраженная:
— в прямом владении и контроле, осуществляемом отдельным лицом или субъектом (включая субъекты, управляемые на правах контроля другой стороной); или
— бенефициарным владением через совместные инвестиционные механизмы, имущественные отношения, трасты или другое посредничество, контролируемое отдельным лицом или субъектом.
2. Профессиональные бухгалтеры в организации могут иметь финансовые интересы или могут знать о финансовых интересах членов своих семей или близких родственников, которые, при определенных обстоятельствах, могут создавать угрозы соблюдению фундаментальных принципов.
В практике могут сложиться обстоятельства, которые создают угрозу невыполнения обязанностей на должном уровне профессиональной компетентности и должной тщательности.
Угрозы нарушения фундаментальных принципов в результате личной заинтересованности могут подвергнуть опасности принципы объективности или профессиональной компетентности и должной тщательности. Что может привести к подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой искаженной информации вследствие действий других лиц.
3. Определение финансовой заинтересованности как прямой или косвенной будет зависеть от того, управляет ли получатель прибыли инвестиционным институтом или оказывает влияние на инвестиционные решения.
Косвенная финансовая заинтересованность – финансовая заинтересованность, выраженная владением на праве собственности через совместные инвестиционные механизмы, имущественные комплексы, трасты или прочие виды посредничества, не контролируемые физическим лицом или юридическим субъектом.
4. Меры предосторожности при наличии финансовой заинтересованности могут включать в себя:
— Политику и процедуры по комитету, независимому от руководства субъекта, который определяет размер и форму вознаграждения руководства субъекта.
— Раскрытие всех соответствующих интересов и планов выделения определенных акций лицам, наделённым руководящими полномочиями в организации-работодателе в соответствии с внутренней политикой.
— Проведение консультаций, при необходимости, со старшим руководством субъекта организации-работодателя.
— Проведение консультаций, при необходимости, с лицами, наделёнными руководящими полномочиями в организации-работодателе или соответствующей профессиональной организацией.
— Процедуры внутреннего и внешнего аудита.
— Постоянный тренинг по этическим вопросам и правовым ограничениям, а также прочему регулированию в отношении потенциальной торговли конфиденциальной информацией.
Задача № 3
(20 баллов)
Профессиональный бухгалтер получил задание, за выполнение которого ему была предложена премия от руководителя. Подумав, что задание является вполне законным, а его выполнение не займет много времени, профессиональный бухгалтер приступил к его выполнению. Однако, через какое-то время, профессиональный бухгалтер понял, что очень переоценил свои знания в решаемом им вопросе и ему не хватает опыта, чтобы надлежащим образом решить поставленную перед ним задачу.
Вопросы:
1. Какой фундаментальный принцип был поставлен под угрозу и какие обязательства этот принцип возлагает на профессионального бухгалтера? (5 баллов)
2. Обстоятельства, которые могут угрожать способности профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе, выполнять свои обязанности с соответствующей профессиональной компетентностью и должной тщательностью. (5 баллов)
3. Какие меры предосторожности могут снизить значительность угроз нарушения рассматриваемого принципа этики? (5 баллов)
4. Если угрозы нарушения рассматриваемого фундаментального принципа не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня, что делать профессиональному бухгалтеру? (5 баллов)
Ответы:
1. Фундаментальный принцип профессиональной компетентности и должной тщательности предусматривает, что профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен выполнять только те задачи, для выполнения которых он имеет или может получить достаточный опыт или тренинг. Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, не должен преднамеренно вводить в заблуждение работодателя в отношении своего опыта.
2. Обстоятельства, которые могут угрожать способности профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе, выполнять свои обязанности с соответствующей профессиональной компетентностью и должной тщательностью, включают в себя:
— Недостаточное время для надлежащего выполнения или завершения соответствующих обязанностей.
— Неполную, ограниченную или каким-либо другим образом неадекватную информацию для надлежащего выполнения обязательств.
— Недостаточный опыт, тренинг и/или образование.
— Недостаточные ресурсы для надлежащего выполнения обязанностей.
3. Меры предосторожности могут включать в себя:
— Получение дополнительных рекомендаций или тренинга.
— Подтверждение достаточности времени для выполнения обязанностей.
— Получение помощи от лиц, обладающих достаточным опытом.
— Проведение консультаций с:
• старшим руководством субъекта в организации-работодателе;
• независимыми экспертами; или
• соответствующей профессиональной организацией.
4. Если угрозы не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня, профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, должен рассмотреть необходимость отказа от выполнения обязанностей. Если профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, принял решение о необходимости отказа от выполнения обязанностей, то причины данного решения должны быть четко доведены до сведения соответствующих лиц.
Задача № 4
(20 баллов)
Перед сдачей годового отчета руководитель фирмы, в которой работает профессиональный бухгалтер, откровенно завил о том, что бухгалтеру необходимо пообщаться лично в непринужденной обстановке с начальником отдела налогового органа. При общении, нужно будет убедить налоговика принять нужное для фирмы решение.
Вопросы:
1. С каким давлением может столкнуться профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе и в чем может заключаться цель такого давления?
2. Какие угрозы соблюдению фундаментальных принципов могут возникнуть при давлении на профессионального бухгалтера, практикующего в организации?
3. Какие меры предосторожности может применить профессиональный бухгалтер для снижения угрозы фундаментальных принципов исходя из условий задачи?
4. Какие угрозы могут возникнуть в случае, когда на профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе, может оказываться давление (либо внешнее, либо возможность собственного обогащения) с целью его ассоциирования с недостоверной информацией или ассоциированию с недостоверной информацией в связи с действиями других лиц?
1. В связи с ответственностью перед организацией-работодателем на профессионального бухгалтера, практикующего в бизнесе, может быть оказано давление с целью совершения действий, которые могут напрямую или косвенно угрожать соблюдению фундаментальных принципов. Такое давление может быть явным или скрытым и может исходить от супервайзеров, менеджеров, директоров или других лиц, работающих в организации-работодателе. Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе, может столкнуться с давлением, оказываемом с целью:
— Совершения незаконных действий.
— Совершения действий, нарушающих технические или профессиональные стандарты.
— Внедрения политики управления доходами, полученными неэтическим или незаконным путем;
— Представления недостоверной информации (включая умолчание) другим лицам, в частности:
— аудиторам организации-работодателя; или
— регулирующим органам.
Выпуска, или других действий, которые могут связывать с финансовым или нефинансовым отчетом, который существенно искажает факты, включая заявления о, например:
— финансовой отчетности;
— выполнении налоговых требований;
— выполнении правовых требований; или
— отчетах, запрашиваемых органами, регулирующими рынок ценных бумаг.
2. Угрозы соблюдению фундаментальных принципов, например, угроз заинтересованности и запугивания в отношении объективности или профессиональной компетентности и осторожности, могут возникнуть в случае, когда на профессионального бухгалтера практикующего в бизнесе может оказываться давление (либо внешнее либо возможность собственного обогащения) с целью его ассоциирования с недостоверной информацией или ассоциированию с недостоверной информацией в связи с действиями других лиц.
3. Меры предосторожности могут включать в себя:
— Получение консультаций, при необходимости, от организации-работодателя, независимого профессионального консультанта или профессиональной организации.
— Существование формального процесса решения споров внутри организации-работодателя.
— Юридические консультации.
4. В случае, когда на профессионального бухгалтера практикующего в бизнесе может оказываться давление (либо внешнее либо возможность собственного обогащения) с целью его ассоциирования с недостоверной информацией или ассоциированию с недостоверной информацией в связи с действиями других лиц, могут возникнуть угрозы соблюдению фундаментальных принципов, например, угроз заинтересованности и запугивания в отношении объективности или профессиональной компетентности и осторожности.
Тесты (20 баллов).
На каждый вопрос дайте только один ответ
1. Принцип честности (добросовестности) налагает:
а) быть честным перед своим руководителем;
б) быть честным перед правоохранительными органами;
в) обязательство на всех профессиональных бухгалтеров быть прямыми и честными во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;
г) быть честным перед своими близкими родственниками.
2. С какими угрозами может столкнуться профессиональный бухгалтер при публичном принятии значительного подарка от заказчика услуг?
а) близкого знакомства и личной заинтересованности;
б) заступничества и близкого знакомства;
в) близкого знакомства.
г) личной заинтересованности и шантажа.
3. Меры предосторожности, создаваемые профессией, законодательством или регулированием, не включают в себя:
а) требования в отношении образования, обучения и опыта для присоединения к профессии.
б) требования по продолжающемуся профессиональному развитию.
в) требования к корпоративному управлению.
г) стандарты оказания государственных услуг.
4. В лучших интересах профессионального бухгалтера:
а) не начинать выполнять задание без получения гонорара;
б) задокументировать сущность вопроса и детали проведенных обсуждений или принятых решений при рассмотрении таких вопросов;
в) создать условия комфортной работы украсив интерьер офиса;
г) продумать деловой образ перед встречей и соблюдать дресс код.
5. Фундаментальный принцип объективности означает –
а) не допускать конфликт;
б) иметь деловые суждения;
в) чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными суждениями;
г) не допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения;
6. Профессиональный бухгалтер в организации должен оценить любые:
а) угрозы;
б) гонорары;
в) задание;
г) приобретении предприятия.
7. Конфликт интересов создает угрозу соблюдению принципа:
а) объективности и может создать угрозу соблюдению других основополагающих принципов;
б) соблюдения паритета сторон;
в) плюрализма мнений;
г) гласности.
8. Обстоятельствами, в которых может возникнуть угроза шантажа в отношении профессионального бухгалтера, работающего в бизнесе, являются:
а) длительные деловые отношения между профессиональным бухгалтером и работодателем;
б) действия в качестве защитника клиента в споре с третьей стороной;
в) разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность;
г) увольнение бухгалтера.
9. К принципам этики профессиональных бухгалтеров не относятся:
а) профессиональная некомпетентность и предвзятость;
б) честность, объективность;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
г) конфиденциальность, профессиональность поведения.
10. В каком случае может возникнуть угроза шантажа, основанная на намерении нанести ущерб репутации профессионального бухгалтера?
а) добросовестное исполнение бухгалтером своих обязанностей;
б) принятие бухгалтером адекватных решений;
в) принятие бухгалтером необходимых мер устранения угроз личной заинтересованности;
г) принятие членом семьи бухгалтера подарка от клиента за особые услуги.
11. Фундаментальный принцип поведения профессиональных бухгалтеров, соответствующий следующему определению: «Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующее законодательство или регулирование, а также избегать любых действий, дискредитирующих профессию»:
а) профессиональное поведение;
б) системность;
в) конфиденциальность;
г) честность.
12. Обязательство бухгалтера, при котором воздержание раскрытия вне фирмы или организации-работодателя конфиденциальной информации … продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями – это:
а) честность;
б) объективность;
в) конфиденциальность;
г) законность.
13. В ходе маркетинга профессиональные бухгалтера должны:
а) навлекать дурную славу на профессию;
б) быть честными и правдивыми;
в) преувеличивать услуги, которые они могут предложить, квалификацию, которой они обладают, или полученный опыт;
г) делать дискредитирующие ссылки или необоснованные сравнения с работой других лиц.
14. Представление отчетности по функционированию финансовой системы, будучи вовлеченным в ее разработку или внедрение – это:
а) обстоятельство, которое может создавать угрозы объективности;
б) обстоятельство, которое может создавать угрозы самопроверки;
в) обстоятельство, которое может создавать угрозы конфиденциальности;
г) обстоятельство, которое может создавать угрозы шантажа.
15. Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы запугивания публично практикующего профессионального бухгалтера, не включают в себя:
а) угрозами разрыва отношений или заменой со стороны клиента по выполняемому соглашению;
б) угрозами судебных разбирательств;
в) давлением с целью необоснованного уменьшения объема работ для снижения гонораров;
г) принятием подарков.
16. По причине спорных вопросов, связанных с клиентом (его владельцами, руководством и деятельностью) могут возникнуть принципиальные угрозы:
а) профессионального поведения;
б) конфиденциальности и объективности;
в) порядочности или профессиональному поведению;
г) объективности и честности.
17. Информирование клиента об условиях соглашения, в частности, о том, как рассчитывается гонорар и к каким услугам относится этот гонорар – это:
а) мера предосторожности угрозы заинтересованности в отношении профессиональной компетентности;
б) мера предосторожности угрозы в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности;
в) мера предосторожности угрозы заинтересованности в отношении должной тщательности;
г) мера предосторожности в отношении заинтересованности в отношении обогащения.
18. Получение комиссионных за переадресацию или посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу ни при каких обстоятельствах не может создать угрозу:
а) собственной заинтересованности в отношении объективности;
б) собственной заинтересованности в отношении профессиональной компетентности;
в) потери профессиональных навыков;
г) собственной заинтересованности в отношении должной тщательности.
19. Верно ли утверждение, что публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен хранить денежные средства или другие активы клиента, если только это не разрешено законом:
а) верно, закон ни при каких обстоятельствах не разрешает хранить активы клиенты;
б) неверно, чем могут быть опасны активы клиента для бухгалтера?!
в) верно, это предусмотрено Кодексом этики профессионального бухгалтера;
г) неверно, по договоренности сторон, хранение активов клиента может быть осуществлено публично практикующим профессиональным бухгалтером без ограничений.
20. В случае если угрозы не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня путем применения соответствующих мер предосторожности, то профессиональный бухгалтер в бизнесе должен рассмотреть:
а) задание;
б) необходимость отказа от выполнения обязанностей;
в) потребовать повышение гонорара;
г) возможность быть частью команды для получения соответствующего опыта.