ТЕСТЫ (20 баллов)
- Что из следующего не является принципом составления финансовой отчетности?
а. Правдивое и беспристрастное представление
б. Осмотрительность
в. Минимизация доходов
г. Последовательность
2. Что не является элементом себестоимости запасов:
а. Реклама товара
б. Покупная цена
в. Расходы на доставку от поставщика
г. Таможенные пошлины в случае импортирования запасов
3. Что из нижеперечисленного будет представлено в отчетности как неденежная операция по инвестированию и финансированию в отчете о движении денежных средств?
а. Конверсия собственных облигаций предприятия в обычные акции
б. Покупка собственных акций предприятием
в. Продажа привилегированных акций предприятия
г. Выплата долгосрочных обязательств
4. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:
а. период, в котором была проведена первоначальная оценка;
б. все предыдущие отчетные периоды;
в. текущий период и будущие периоды;
г. только будущие периоды.
5. МСФО 10 «События после отчетной даты» определяет период времени, в течение которого происходят события после отчетного периода, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:
а. Представления финансовой отчетности
б. Опубликования финансовой отчетности
в. Утверждения финансовой отчетности
г. Окончания аудита финансовой отчетности
6. В начале года компания «Теремок» купила оборудование стоимостью 100 000 тенге. Амортизация, включаемая в налоговые затраты в отношении данного оборудования, рассчитывается по ставке 20% в год по методу уменьшающегося остатка. В финансовом учете данный объект амортизируется прямолинейно в течение 4 лет. При расчете налога на прибыль за отчетный период по данному оборудованию возникнет:
а. налогооблагаемая временная разница на сумму 5 000 тенге
б. вычитаемая временная разница на сумму 5 000 тенге
в. необлагаемая налогом на прибыль временная разница на сумму 5 000 тенге
г. нет правильного ответа
7. Может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:
а. Налоговое законодательство.
б. Самый низкий вариант стоимости.
в. Предполагаемая схема использования актива.
г. Решением собственника
8. Вознаграждения работникам — это:
а. Выплаты работников в виде окладов;
б. Вознаграждения, предоставляемые компанией работникам при соблюдении им
определенных условий за определенное количество времени.
в. Выплаты отличные от оплаты труда, направленные на стимулирование
трудовой деятельности;
г. Все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией
работникам в обмен на оказанные ими услуги;
9. Компания, отвечающая определенным критериям, может получать субсидии, относящиеся к активам, когда она:
а. Строит долгосрочные активы;
б. Приобретает долгосрочные активы;
в. Покупает, строит или производит долгосрочные активы.
г. Покупает долгосрочные активы;
10. Затраты по займам учитываются:
а. пропорциональным методом.
б. только кассовым методом;
в. только методом начисления;
г. смешанным методом;
11. Когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность, оно должно вести учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия:
а. по справедливой стоимости,
б. на усмотрение руководства
в. Предприятие должно применять одинаковый порядок учета
внутри каждой категории инвестиций.
г. для каждой инвестиции независимо от категории любой порядок
12. Разводняющий эффект — это:
а. увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых
инструментов в обыкновенные акции;
б. уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых
инструментов в обыкновенные акции;
в. увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в
конвертируемые инструменты
г. Выкуп собственных акций.
13. Какая из приведенных ниже операций приведет к возникновению оценочного обязательства?
а. Признание расходов на сомнительные долги.
б. Признание расходов по оплате труда.
в. Создание резерва переоценки основных средств.
г. Признание расходов на гарантийное обслуживание.
14. Примерами объектов сельского хозяйства, учитываемых согласно IAS 41 «Сельское хозяйство» может являться всё нижеперечисленное, за исключением:
а. Растения
б. Животные
в. Сельскохозяйственная продукция в момент её сбора
г. Земли сельскохозяйственного назначения
15. Активы, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», оцениваются по:
а. Балансовой стоимости.
б. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
в. Наименьшей величине из значений 1 и 2.
г. Наибольшей величине из значений 1 и 2.
16. Какое из утверждений верно:
а. (IFRS 7) применяется в отношении всех организаций, включая
банки, которые в значительно большей степени используют
финансовые инструменты.
б. МСФО (IFRS 7) не устанавливает какие-либо требования в отношении
количественного и качественного анализа рисков.
в. МСФО (IFRS) 7 не включает всю информацию по финансовым
инструментам, которая должна быть раскрыта.
г. МСФО (IFRS) 7 применяется только финансовыми организациями.
17. Оцениваются будущие денежные потоки, связанные с использованием и выбытием актива или обязательства, далее эти потоки дисконтируются для определения текущей стоимости. Это методология:
а. Рыночного подхода.
б. Доходного подхода;
в. Затратного подхода;
г. Все вышеперечисленное
18. Оценка при первоначальном признании актива в форме право пользования осуществляется по:
а. сумме первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором с учетом затрат по демонтажу базового актива и восстановлению участка.
б. сумме наименьшей из двух показателей справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей по аренде, определяемой на дату начала арендных отношений.
в. сумме первоначальной оценки актива и обязательства по аренде.
г. сумме первоначальной оценки обязательства по аренде; арендных платежей на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде; любых первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором и оценку затрат которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива или восстановлении участка.
19. Если Вы используете исходные данные из более чем одного уровня, справедливая стоимость:
а. это наивысший используемый уровень
б. это самый низкий используемый уровень
в. определяется как комбинация используемых уровней
г. или 1 или 2
20. IFRS 12«Раскрытия информации о долях участия в других компаниях» применяется к:
а. Пенсионным планам
б. Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции только в дочерние компании
в. Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции в дочерние компании,
ассоциированные и совместные компании
г. Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции в дочерние и ассоциированные
компании
Задание 1. (20 баллов)
Компания “Азамат” имеет инвестиции в двух других компаниях – «Рахат» и «Самал». Отчеты о финансовом положении этих трех компаний по состоянию на 31 декабря 20Х4 года представлены ниже:
«Азамат» «Рахат» «Самал»
тыс.тенге тыс. тенге тыс. тенге
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства (Прим.2, 5) 150,000 100,000 112,000
Инвестиции (Прим.1 и 3) 114,000 2,000 ноль
––––––– –––––––– ––––––
264,000 102,000 112,000
––––––– –––––––– ––––––
Оборотные активы:
Запасы 40,000 37,000 26,000
Дебиторская 48,000 30,000 32,000
задолженность по основной деятельности
Прочие оборотные активы 1,800 ноль ноль
Денежные средства и их эквиваленты 10,000 9,000 10,000
–––––– ––––– –––––
99,800 76,000 68,000
–––––– ––––– –––––
Итого активы 363,800 178,000 180,000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал (ном. акции 1 тенге) 100,000 70,000 60,000
Нераспределенная прибыль 165,800 44,000 54,000
––––––– ––––––– –––––––
Итого собственный капитал 265,800 114,000 114,000
––––––– ––––––– –––––––
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования 40,000 30,000 32,000
Отложенный налог 20,000 8,000 10,000
––––––– ––––––– –––––––
Итого долгосрочные обязательства 60,000 38,000 42,000
––––––– ––––––– –––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность и прочая 30,000 18,000 20,000
Кредиторская задолженность
Краткосрочные заимствования 8,000 8,000 4,000
––––––– ––––––– –––––––
Итого краткосрочные обязательства 38,000 26,000 24,000
––––––– ––––––– –––––––
Итого собственный капитал и обязательства 363,800 178,000 180,000
––––––– ––––––– –––––––
Примечание 1 1 января 20Х3 года «Азамат» приобрела 52,5 млн. акций компании «Рахат» за наличный расчет, уплатив 100 млн. тенге. На дату приобретения нераспределенная прибыль «Рахат» составляла 30 млн. тенге. В отчете о финансовом положении компании «Азамат» данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости.
Примечание 2 Руководство Компании «Азамат» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Рахата» на 1 января 20Х3 года. Проведенная переоценка выявила следующее:
— Оценочная рыночная стоимость земли балансовой стоимостью в 10 млн. тенге составила 16 млн. тенге.
— Оценочная рыночная стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью в 40 млн. тенге составила 44 млн. тенге. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 января 20Х3 года составлял пять лет.
Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в финансовой отчетности «Рахата». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей отложенного налогообложения.
В соответствии с учетной политикой, в консолидированной финансовой отчетности «Азамат» отражает неконтролирующую долю участия на дату приобретения пропорциональным методом.
Примечание 3. 10 ноября 20Х2 года компания «Азамат» приобрела за 15 млн. тенге 25% акций компании «Самал», учрежденной на эту дату. В Совет Директоров Компании «Самал» входит представитель Компании «Азамат».
Примечание 4. На 31 декабря 20Х4 года Компания «Рахат» имеет непогашенную кредиторскую задолженность перед Компанией «Азамат» в сумме 10 млн. Данную задолженность Компания «Азамат» отразила в составе дебиторской задолженности по основной деятельности.
Примечание 5. По состоянию на отчетную дату Компания «Азамат» протестировала на обесценение оборудование торговой точки балансовой стоимостью 8 млн. тенге. По оценкам руководства сумма чистых поступлений от реализации данного оборудования составит 6 млн. тенге, а расчетная величина ценности их использования равна 7,5 млн. тенге. Никаких проводок в финансовой отчетности не было сделано.
Примечание 6. 1 января 20Х3 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Рахата», обесценилась на 30%.
Примечание 7. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Задание:
- Опишите правила учета компанией «Азамат» инвестиций в компании «Рахат и «Самал», предоставляющие определенные права владельцам этих инвестиций. (3 балла)
- Объясните , что такое «Гудвил» как его рассчитать и как он должен быть отражен в финансовой отчетности. (3 балла)
- Покажите это на примере инвестиций компании «Азамат». (5 баллов)
- Что такое неконтролирующая доля акционеров и как ее рассчитать для консолидированной финансовой отчетности компании «Азамат» (2 балла)
- Дайте пояснение что такое консолидированная финансовая отчетность. (2 балла)
- Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Азамат» по состоянию на 31 декабря 20Х4 года. (5 баллов)
Решение
- — Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие ее владельцу права, регламентированные «Законом об акционерных обществах», должны учитываться по справедливой стоимости в соответствии с IFRS9 «Финансовые инструменты».
— Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие право для инвестора оказывать значительное влияние на инвестируемую компанию (например голосование в Совете директоров) должны учитываться методом долевого участия в соответствии с IAS28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
— Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие право контролировать деятельность инвестируемой компании, требуют от инвестирующей компании подготовку консолидированной финансовой отчетности группы, в соответствии с IFRS10.
2 балла
Определение контроля. 1 балл
| Всего выпущено акций | 70 | |||
| Приобретено акций | 52,5 | |||
| Доля владения | 75% | |||
| «Рахат» является дочерней компанией |
«Самал» является ассоциированной компанией.
- Гудвил – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.
Гудвил рассчитывается по следующему алгоритму:
Переданное возмещение
+Неконтролирующая доля участия в объекте приобретения
+справедливая стоимость ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения
— доля в чистых активах на дату приобретения
На отчетную дату гудвил отражается за минусом от обесценения, если оно имело место с даты приобретения контроля. 3 балла
| Определение гудвила Определение чистых активов Чистые активы Д | Отчет | Покупка | Изм | 75% | |||
| Простые акции | 70 000 | 70 000 | |||||
| Нерасп прибыль | 44 000 | 30000 | |||||
| Коррек. спр стоимости земли | 6 000 | 6 000 | |||||
| Коррект.оборудования | 2400 | 4000 | |||||
| Отложенный налог | -1680 | -2000 | |||||
| Всего | 120 720 | 108 000 | 12 720 | 9540 | |||
| Определение гудвила Гудвил | |||||||
| Приобретенные чистые активы | 81000(108 000*75%) | ||||||
| Стоимость инвестиции | 100 000 | ||||||
| Гудвил | 19 000 | ||||||
| Обесценение | 5 700(19 000*30%) | ||||||
| Неконтролирующая доля (на отч.дату) | 30 180 | (120720*25%) | |||||
5 баллов
- Неконтролирующая доля – капитал в дочернем предприятии, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.
В консолидированной финансовой отчетности неконтролирующие доли должны быть представлены в составе капитала отдельно от капитала собственников материнской компании. 1 балл
| Неконтролирующая доля (на отч. дату) | 30 180 | (120720*25%) 1 балл |
- Консолидированная финансовая отчетность
Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности. 2 балла
| Консолидированный отчет о фин положении | |||||||
| пр.4 | пр.5 | пр.3 | пр.3 | ||||
| Инвестиции | 116000 | (100 000) | (15000) | 1 000 | |||
| Инвест. Дол. методом | 15000 | 13500 | 28 500 | ||||
| Здания и оборудов. | 250000 | 8 400 | (500) | 257 900 | |||
| Гудвил | 19 000 | (5 700) | 13 300 | ||||
| Запасы | 77000 | 77 000 | |||||
| Дебиторы | 78000 | (10000) | 68 000 | ||||
| Прочие активы | 1 800 | 1 800 | |||||
| Деньги | 19 000 | 19 000 | |||||
| Всего активов | 560 800 | 466 500 | |||||
| 0 | |||||||
| Простые акции | 100 000 | 100 000 | |||||
| Нерасп прибыль | 165 800 | 9540 | (500) | (5 700) | 13500 | 182 640 | |
| Неконтр доля | 30 180 | 30 180 | |||||
| Отложенный налог | 28000 | 1680 | 29 680 | ||||
| Долгоср займы | 70 000 | 70 000 | |||||
| Краткоср. Обязат-ва | 16 000 | 16 000 | |||||
| Кредиторы | 48000 | (10000) | 38 000 | ||||
| Капитал и Обязат-ва | 457 980 | 466 500 |
5 баллов
Задание 2. (20 баллов)
Предприятие розничной торговли электробытовых приборов осуществило следующие закупки и продажу товаров:
| Дата | Покупка, шт | Цена покупки у.е. | Продажа, шт | Розничная цена у.е. |
| 3 июля | 100 | 300 | 40 | 350 |
| 15 июля | 60 | 310 | 85 | 355 |
| 30 июля | 50 | 308 | 70 | 360 |
| 1 июля | 80 | 312 | 60 | 365 |
| 20 июля | 70 | 309 | 40 | 366 |
| 4 июля | 40 | 314 | 50 | 367 |
По состоянию на 1 июля запасы составляли 105 штук. Согласно Учетной политики компания использует для оценки запасов метод FIFO. Общие административные расходы составляют 10% от цены продаж.
Продавцы получают ежемесячную Зарплату в сумме 2000 у.е. плюс дополнительно 5% от цены проданного товара.
Требуется:
- Какие формулы расчета себестоимости запасов могут использоваться компанией. (4 балла)
- Как должны оцениваться запасы в соответствии с IAS2 «Запасы» (3 балла)
- Рассчитайте сумму, которая подлежит включению в финансовую отчетность на 31 июля. 10 баллов)
- По какой стоимости будут отражены запасы в финансовой отчетности на 31 июля?
(3 балла)
Решение
- Формулы расчета себестоимости запасов:
— Метод Средневзвешанной стоимости – определяет стоимость ТМЗ на основе средней стоимости подобных товаров находившихся в распоряжении компании в течении периода.
— «ФИФО» Этот метод предполагает, что все товары реализуются/используются в последовательности по которой они были закуплены. Следовательно, ТМЗ на конец периода должны состоять из последних произведенных закупок.
— Метод «Специфической идентификации» предполагает, что себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, определяется по себестоимости каждой единицы 4 балла
- Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи. 3 балла
Остаток продукции на складе :
105+100+60+50-40-85-70=120 (шт)
Учет по себестоимости
| Дата | Покупка (шт) | Цена покупки, у.е. | Себестоимость, у.е. |
| 3 июля | 10 | 300 | 3 000 |
| 15 июля | 60 | 310 | 18 600 |
| 30 июля | 50 | 308 | 15 400 |
| Итого | 120 | 37 000 |
Чистая стоимость реализации (розничная цена минус комиссионные)
| Продажа (шт) | Цена продажи, у.е. | Чистая цена продажи, у.е. | Чистая стоимость продажи, у.е. | |
| 1 августа | 60 | 365 | 346,75 | 20 805 |
| 20 августа | 40 | 366 | 347,70 | 13 908 |
| 4 августа | 20 | 367 | 348,65 | 6 973 |
| Итого | 120 | 42 016 |
10 баллов
- В балансе на 31 июля ТМЗ будут отражены по стоимости учетной – 37 000 у.е.
3 балла
Задание 3. (20 баллов)
Компания «Весна» приобрела основное средство в начале 1 года. Оцененный срок полезной службы актива составляет 5 лет. Один из работников компании подготовил график амортизации для этого актива с использованием трех разных методов в целях сравнения результатов использования одного метода с результатами использования других методов. Вы должны предположить, что для данного актива были соответствующим образом подготовлены следующие графики по (1) прямолинейному методу, (2) производственному методу и (3) методу уменьшающегося остатка.
| Год | Прямолинейный метод | Производственный Метод | Метод уменьшающегося остатка |
| 1 | 9,000,000 | 15,000,000 | 20,000,000 |
| 2 | 9,000,000 | 10,000,000 | 12,000,000 |
| 3 | 9,000,000 | 9,000,000 | 7,200,000 |
| 4 | 9,000,000 | 6,000,000 | 4,320,000 |
| 5 | 9,000,000 | 3,000,000 | 1,480,000 |
| Итого | 45,000,000 | 45,000,000 | 45,000,000 |
Принимая во внимание, что расчет амортизации при использовании прямолинейного и производственного методов основан на амортизированной стоимости, а метод уменьшающего остатка на первоначальной, ответьте на следующие вопросы:
- Назовите критерии признания актива ка основное средство и рассчитайте первоначальную стоимость приобретенного компанией «Весна» основного средства. (4 балла)
- Что такое «ликвидационная стоимость» и какова была определена ликвидационная стоимость для приобретенного основного средства (4 балла)
- При каком методе амортизации в компании будет наибольшая прибыль во втором году использования актива? (2 балла)
- Когда и как отражается выбытие основного средства и при каком методе амортизации компания получит наибольшую прибыль при реализации актива в конце 4 года службы. (5 баллов)
- Объясните что такое «изменение в бухгалтерских оценках» и рассчитайте какова будет сумма амортизации, начисленной во 2 году, если Компания «Весна» определила метод амортизации для 1 года службы — метод уменьшающего остатка, а на второй год службы решила пересмотреть метод начисления амортизации (перейти на прямолинейный метод), не пересматривая другие условия. (5 баллов)
Решение.
- Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
2 балла
Метод уменьшающего остатка предусматривает расчет амортизации от первоначальной стоимости. Как правило, процент, используемый при данном методе равен двойному проценту прямолинейной амортизации.
100% / 5 = 20% 20%*2=40% 20,000,000/40%=50,000,000 2 балла
- Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования (2 балла)
Амортизируемая стоимость это разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. 50.000.000-45.000.000=5.000.000 2 балла
- Максимальная прибыль во втором году будет при использовании прямолинейного метода, т.к. будет наименьшая амортизация. 2 балла
- Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
(a) при выбытии этого объекта; или
(b) когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.
Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка. 2 балла
Наибольшая прибыль будет при реализации актива с наименьшей балансовой стоимостью, а именно
Балансовая
ст-ть 50,0-9,0*4=14,0 50,0-(15+10+9+6)=10 50-(20+12+7,2+4,3)=6,5 3 балла
- Изменение в бухгалтерской оценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются исправлениями ошибок. 2 балла
Изменение метода амортизации рассматривается как изменение бухгалтерских оценок, т.е. перспективно, следовательно амортизируемая стоимость на оставшиеся 4 года будет равна
50.000.000-20.000.000-5.000.000=25.000.000, следовательно амортизация 2-го года — 25.000.000/4=6.250.000 3 балла
Задание 4 (20 баллов)
Компания имеет следующую информацию в отношении корпоративного налога:
- Учетная прибыль до налога за 20Х5 год- 105 000 у.е.
- Суммарная временная разница на 31 декабря 20Х5 года, имеющая результатом, будущие суммы расходов в финансовом учете, 230 000 у.е.
- Суммарная временная разница на 31 декабря 20Х5 года, имеющая результатом, будущие вычитаемые суммы в налоговом учете, 95 000 у.е.
- Обязательство по отложенному налогу 15 000 у.е. на 1 января 20Х5 года.
- Ставка налога для всех периодов 20%, постоянных разницы составляют 50 000 у.е.
- Ожидается, что компания будет функционировать с прибылью и в будущем.
Требуется:
- Объясните, что означают термина «налогооблагаемые и налоговычитаемые разницы».
(3 балла)
- На основе представленной информации рассчитайте изменение отложенного налога Компании за 20Х5 года. (6 баллов)
- Как рассчитываются расходы по налогу и какие расходы по налогу отразит Компания в отчете о прибылях и убытках. (2 балла)
- Какие требования по раскрытию касательно налогов на прибыль регламентированы IAS12 «налоги на прибыль» (3 балла)
- Подготовьте выдержки из финансовой отчетности компании за 20Х5 год касательно налога на прибыль. (6 баллов)
Решение
- Вре́менные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой: 1 балл
(a) налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо 1 балл
(b) вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства. 1 балл
| У.е. | Временная разница | Отложенный налог 20% |
| Налогооблагаемая временная разница | -230 000 | -46 000 |
| Вычитаемая временная разница | 95 000 | 19 000 |
| -27 000 Кт |
3 балла
Отложенный налог на начало периода -15 000 у.е.
Отложенный налог на конец периода -27 000 у.е. 1 балл
Изменение отложенного налога -12 000 у.е. 2 балла
- Расход по налогу (доход по налогу) – агрегированная сумма, включаемая в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.
1 балл
Расходы по налогу = 105 000у.е. * 20% + 12 000у.е. = 33 000 у.е. 1 балл
4. Основные компоненты расхода (дохода) по налогу должны раскрываться по отдельности.
— совокупная величина текущего и отложенного налогов, относящихся к статьям, которые отражаются непосредственно на счетах собственного капитала
— сумма налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода
— объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью
— объяснение изменений в применимой ставке (ставках) налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
— совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства
— в отношении каждого вида временных разниц и каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот:
— в отношении каждого вида прекращенной деятельности расход по налогу,
3 балла
5. Выдержки из финансовой отчетности (в у.е.)
Отчет о финансовом положении:
Обязательства:
Отложенный налог 27 000
Налог к выплате 21 000 2 балла
Отчет о комплексной прибыли и убытках:
Прибыль до налога 105 000
Расходы по налогу 33 000
Прибыль после налога 72 000 2 балла
Отчет о движении денег:
Операционная деятельность:
Выплаты по налогу 21 000 2 балла