Финансовый учет и отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности
Тесты 20 баллов
1. Внутренним признаком обесценения актива является:
а) наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива;
б) уменьшение в течение периода рыночной стоимости актива;
в) произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, отрицательно сказывающиеся на положении организации;
г) балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем её рыночная капитализация.
2. Все нижеперечисленное является верным в отношении нематериальных активов, за исключением того, что:
а) Нематериальный актив должен признаваться, если существует вероятность, что предприятие будет получать предполагаемые будущие экономические выгоды, связанные с активом, и стоимость актива можно надежно измерить;
б) Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использование должен амортизироваться на протяжении 10 лет;
в) Нематериальный актив должен первоначально измеряться по себестоимости;
г) Должна проводиться разница между нематериальным активом и гудвиллом.
3. Налогооблагаемая временная разница приводит к формированию:
а) отложенного резервного капитала;
б) отложенного налогового актива;
в) отложенного налогового обязательства;
г) налогооблагаемого обязательства.
4. Гудвилл, полученный при объединении бизнеса, должен:
а) ежегодно тестироваться на обесценение;
б) учитываться в составе затрат;
в) амортизироваться;
г) учитываться в составе доходов.
5. По методу процентного завершения компания признала выручку по контракту в текущем году в размере 350 000 $. Общие расчетные затраты по контракту составляют 2 700 000 $, а общая цена контракта равна 3 000 000 $ Определите процент выполнения контракта?
а) 11,7%;
б) 13%;
в) 20%;
г) 30%.
350/3000 = 11,7%
6. При расчете средневзвешенного количества акций в обращении в течение года, какое из указанных событий, происходящих в середине года, рассматривается как событие, произошедшее в начале года?
а) Выкуп собственных акций;
б) Выпуск варрантов на акции;
в) Продажа дополнительных обыкновенных акций;
г) Объявление и выплата дивидендов в форме акций.
7. В течение срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
в) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытка;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
8. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) исключается;
б) показывается отдельной статьей;
в) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
г) раскрывается в пояснительной записке.
9. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчётной даты:
а) Они должны дисконтироваться;
б) Их следует игнорировать;
в) Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала;
г) нет верного ответа.
10. В течение последних двух лет компания не объявляла и не выплачивала дивиденды по своим некумулятивным привилегированным акциям. Как должна быть раскрыта информация о дивидендах?
а) Суммы должны быть отражены как уменьшение собственного капитала акционеров;
б) Информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности;
в) Суммы должны быть отражены как долгосрочное обязательство;
г) Информация не требует раскрытия.
11. МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых активов, которые на отчётную дату являются просроченными, но не являются обесцененными. Укажите какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования? Это должна быть:
а) весь остаток обесцененных активов;
б) только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
в) весь остаток, относящийся к просроченной сумме;
г) нет верного ответа.
12. Все нижеперечисленное относится к факторам, указывающим на наличие значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций, за исключением:
а) Представительства в совете директоров;
б) Участия в процессе установления политики, включая принятие решений по дивидендам;
в) Любых операций между инвестором и объектом инвестиций;
г) Обмена управленческим персоналом.
13. Какое из приведенных ниже требований НЕ является обязательным для того, чтобы деятельность классифицировалась как прекращенная?
а) деятельность должна представлять отдельную часть бизнеса или географический регион;
б) деятельность должна быть продана в течение трех месяцев после окончания года;
в) деятельность является частью общего плана по ликвидации отдельного направления экономической деятельности или географического региона;
г) деятельность является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с намерением перепродажи.
14. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям:
а) признаются в качестве расходов;
б) вычитаются из стоимости квалифицируемого актива;
в) включаются в себестоимость этого актива;
г) учитываются в процессе финансирования текущей деятельности.
15. По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен?
а) по гудвиллу;
б) по основным средствам;
в) по сегменту бизнеса;
г) по запасам.
16. Государственные субсидии – это:
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
17. Станок по калибровке шин был приобретен путем выпуска беспроцентного годового векселя к оплате на сумму 25 000 $. Ставка процента для этой операции равна 12%. По какой стоимости должен быть отражен станок?
a) 22 000 $;
б) 28 000 $;
в) 22 321 $;
г) 25 000 $.
18. На конец 2022 года коэффициент срочной ликвидности у компании был равен 1,2. Если краткосрочные активы увеличатся на 2 000 $, а краткосрочные обязательства — на 1 000 $, как изменится коэффициент срочной ликвидности?
а) Снизится;
б) Увеличится;
в) Не изменится;
г) Из имеющейся информации невозможно определить результат.
19. Компания «Плюс» приобрела 100% компании «Минус» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 000 тыс. $. На отчётную дату нераспределенная прибыль материнской компании равна 680 тыс. $, а чистые активы дочерней компании равны 3 800 тыс. $. Рассчитать консолидированную нераспределенную прибыль на отчётную дату:
а) 680 тыс. $;
б) 1 480 тыс. $;
в) 3 500 тыс. $;
г) 300 тыс. $.
680+(3800-3000)=1480
20. Какое из следующих обстоятельств требует признания условного обязательства согласно МСФО?
а) Условное событие является редким по своему характеру и, вероятно, произойдет;
б) Условное обязательство не должно признаваться;
в) Условное событие, вероятно, произойдет, но сумму обязательства невозможно оценить с достаточной степенью надежности;
г) Условное событие является обычным по своему характеру и, вероятно, произойдет.
Задание 1 (20 баллов)
Компания «ABC» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Информация в Примечаниях 1 и 2 имеет отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года.
Примечание 1 – Предоставление опционов персоналу службы продаж
1 января 2022 года компания «ABC» предоставила 100 работникам службы продаж опционы на акции. Опционы должны перейти 31 декабря 2024 года. Предоставление опционов обусловлено соблюдением двух условий:
— Работник будет продолжать работать в компании «ABC» на 31 декабря 2024 года.
— Выручка от продаж компании «ABC» растет в совокупном размере не менее 40% в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2024 года (см. таблицу ниже).
Совокупный рост выручки за трехлетний период)
Количество опционов, причитающихся каждому работнику (в зависимости от удовлетворения других условий перехода)
От 40% до 50% 50
Более 50% 75
На 1 января 2022 года справедливая стоимость опциона на акции составляла 2 $ 50 центов. Она возросла до 2 $ 70 центов к 31 декабря 2022 года и до 2 $ 90 центов к 31 декабря 2023 года.
В течение двух лет, закончившихся 31 декабря 2023 года, данные по ожидаемому росту выручки и сохранению числа работников в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2023 года, изменились, как показано ниже:
Год, заканчивающийся 31 декабря Рост выручки Уволившиеся работники
За год Совокупный рост выручки за трехлетний период За год Ожидаемые будущие увольнения в течение трехлетнего периода
2022 20% 45% 10 15
2023 25% 60% 15 5
Вы можете сделать допущение, что данная операция была правильно учтена компанией «ABC» в ее финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года.
Примечание 2 – Предоставление руководящему персоналу прав на получение выгод от прироста стоимости акций
1 июля 2022 года «ABC» предоставила 30 руководящим работникам 500 прав на получение выгод от прироста стоимости акций. Права погашаются в денежной форме 30 июня 2026 года при условии, что руководящий работник будет продолжать работать в компании «ABC», как минимум, до 30 июня 2026 года.
1 июля 2022 года «ABC» оценила, что пятеро из 30 руководящих работников покинут компанию в период с 1 июля 2022 года до 30 июня 2026 года, и эта оценка сохранилась неизменной к 31 декабря 2022 года.
В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2023 года, два руководящих работника покинули компанию «ABC», и на эту дату «ABC» оценила, что остальные 28 руководящих работников продолжат работать в компании до 30 июня 2026 года и таким образом будут правомочны вступить в права на получение выгод от прироста стоимости акций.
На 1 июля 2022 года справедливая стоимость права на получение выгод от прироста стоимости акций оценивалась в 5 $. Справедливая стоимость права увеличилась до 5 $ 20 центов к 31 декабря 2022 года и до 5 $ 40 центов к 31 декабря 2023 года.
Вы можете сделать допущение о том, что данная операция была правильно учтена компанией «ABC» в ее финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2022 года.
Требуется:
1. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению опционов работникам службы продаж описанные в Примечании 1, будут отражаться в финансовой отчетности компании «ABC» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
2. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций, описанные в Примечании 2, будут отражаться в финансовой отчетности компании «ABC» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
3. Объясните, каким образом опционы на акции, предоставленные работникам с указанием будущей даты перехода и при соблюдении условий перехода, должны признаваться и оцениваться в финансовой отчетности предприятия-работодателя. В ваши пояснения необходимо включить только трактовку условий перехода, основанных на нерыночных показателях. (6 баллов)
Решение:
1. Примечание 1 – Предоставление опционов работникам службы продаж
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2022 года составляла 9 375 $
(100 – 10 – 15) x 50 x 2.50 $
Поэтому стоимость нарастающим итогом, начисленная на 31 декабря 2022 года, составила бы 3 125 $ (9 375 $ x 1/3).
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2023 года составляет 13 125 $
(100 – 10 – 15 – 5) х 75 х 2.50 $
Расходы нарастающим итогом, начисленные на 31 декабря 2023 года, равны
8 750 $ (13 125 $ x 2/3).
Таким образом, сумма, отнесенная в состав, прибыли или убытков в качестве расходов на вознаграждение за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, будет равняться 5 625 $ (8 750 $ – 3 125 $.
(7 баллов)
2. Примечание 2 – Предоставление руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций
Ожидаемая справедливая стоимость общей суммы обязательств на 31 декабря 2023 года будет равна 75 600 $ (500 х 28 х 5.40 $).
Сумма, которая будет отражена в качестве обязательства в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023, будет пропорцией, основанной на сравнении продолжительности периода, истекшего с даты предоставления прав, с продолжительностью всего периода перехода. Эта пропорция равна 18/48. Поэтому исходящее сальдо обязательства будет равно 28 350 $ 75 600 $ х 18/48). Эта цифра будет отражена как долгосрочное обязательство.
Обязательство, которое будет признано в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022, составит 8 125 $ (500 х 25 х 5.20 $ х 6/48).
«ABC» покажет расходы на вознаграждения в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, в размере 20 225 $ (28 350 $ – 8 125 $) в отношении прав на получение выгод от прироста стоимости акций.
(7 баллов)
3. МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы общая ожидаемая стоимость схемы по предоставлению работникам опционов на акции признавалась в течение периода перехода.
Общая ожидаемая стоимость должна отражаться в учете в качестве расходов по вознаграждению персонала и быть кредитована на собственный капитал.
Начисленная сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна быть пропорцией общей суммы предполагаемых расходов. Пропорция должна основываться на пропорциональном отрезке всего периода перехода, который истек к отчетной дате.
Дополнительно начисленная сумма расходов представляет собой расходы по вознаграждению за какой-либо период и должна равняться разнице между начисленной суммой расходов нарастающим итогом на конец периода и начисленной суммой расходов нарастающим итогом на дату начала периода.
Начисляемая сумма должна основываться на справедливой стоимости опциона на дату предоставления. Это условие соблюдается на всем протяжении периода перехода – последующие изменения в справедливой стоимости опциона не подлежат корректировке.
В случае, когда условия перехода являются нерыночными условиями (то есть не связаны непосредственно с какими-либо изменениями в цене акций предприятия), сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна оцениваться, основываясь на ожидаемом количестве опционов, которые перейдут на дату перехода.
6 баллов
20 баллов
Задание 2 (20 баллов)
1 января 2023 года компания «Техномир» приобрела участок земли за 25 млн. $ (включая расходы оформление документов в сумме 1,8 млн. $ для строительства нового завода.)
Работы по строительству начались 1 февраля 2023 года.
«Техномир» понес следующие расходы в связи со строительством:
Подготовка и выравнивание участка – 269 тыс. $
Покупка материалов для строительства – на общую сумму 11,6 млн. $
Расходы по заработной плате строительных рабочих – 210 тыс. $ в месяц.
Накладные расходы, понесенные непосредственно на строительство завода – 80 тыс. $ в месяц.
Текущие накладные расходы «Техномир», распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Техномир» – 30 тыс. $ в месяц.
Расходы по перемещению персонала для работы на завод – 350 тыс. $
Расходы по проведению церемонии открытия 31 августа 2023 года – 120 тыс. $
Строительство было завершено 31 августа 2023 года и производство началось 1 сентября 2023 года.
Общий срок полезной службы здания завода оценивался в 30 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 25% общей стоимости здания.
В конце 30-летнего периода «Техномир» юридически обязан снести завод и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 30-летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 15 млн. $. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 12%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 30-летнего периода, составляет 3.34 цента по годовой ставке дисконтирования 12%.
Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа в 27 млн. $, полученного 1 января 2023 года под процентную ставку 10% годовых. В течение периода строительства «Техномир» получил инвестиционный доход в сумме 200 тыс. $ от временного размещения данных поступлений.
«Техномир» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Требуется:
1. Рассчитайте первоначальную стоимость завода. (10 баллов) При ответе необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь.
2. Рассчитайте износ, который должен быть начислен в отчетном. (2,5 балла)
3. Рассчитайте балансовую стоимость завода по состоянию на 31 декабря 2023 года. (0,5 балла)
4. Дайте понятие квалифицируемого актива. (2 балла)
5. В соответствии с какими стандартами и каким образом отчетности должно быть отражено оценочное обязательство по выводу из эксплуатации? Расчеты не требуются. (4 балла)
Решение:
1. Первоначальная стоимость завода
Описание Включено в основные средства
$’000 Пояснение Баллы
Покупка земли 25 000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству завода 1
Подготовка участка и выравнивание 269 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Материалы 11 600 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Расходы по заработной плате строительных рабочих (210*7 мес.) 1 470 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Прямые накладные расходы (80*7 мес.) 560 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 1
Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Финансовые расходы
27000*10%*8/12 1 800 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1,5
Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (200) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 1
Затраты по сносу, признанные в качестве резерва (15000*0,0334) 501 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1,5
Итого 41 000 0,5
10 баллов
2. накопленный износ.
Вычисление накопленного износа
Общая сумма, по которой начисляется износ (41 000-25 000) 16 000 Выделим не амортизируемый компонент — земля 0,5
Износ должен быть разделен на две части Принцип 0,5
Износ компонента кровли 67 16 000 х 25% х 1/20 х 4/12 1
Износ остальной части 133 16 000 х 75% х 1/30 х 4/12 1
Общая сумма износа 200 0,5
2,5 балла
3. Текущая балансовая стоимость
Вычисление текущей балансовой стоимости 40 800 41 000 — 200 0,5
0,5 балла
4. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
2 балла
5. МСФО содержат несколько документов, которые регулируют учет оценочных обязательств на вывод основных средств из эксплуатации, а именно:
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт посвящен правилам признания, оценки и учета оценочных обя¬зательств. МСФО (IAS) 37 требует признать оценочное обязательства в момент, когда возникает ответственность — т.е. присутствует обязательство, возникающее в результате прошлых событий. При создании актива, который требует демонтажа после окончания срока его полезного использования и восстановления участка, текущее обязательство возникает в момент его строительства.
Кроме этого, существует МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором есть требование включать в первоначальную стоимость актива затраты на демонтаж, удаление актива и восстановление участка. Это означает, что оценочное обязательство по выводу из эксплуатации включается его в стоимость основных средств.
Оценочное обязательство по сносу завода и восстановлению участка будет отражено в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении.
4 балла
Задание 3 (20 баллов)
Компания «Sun» имеет инвестиции в компанию – «Moon». Отчеты о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компаний за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, представлены ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Sun»
$,000 «Moon»
$,000
Выручка (примечание 4) 280 000 120 000
Себестоимость (Примечание 4) (150 000) (90 000)
Валовая прибыль 130 000 30 000
Коммерческие расходы (40 000) (4 500)
Управленческие расходы (10 000) (2 500)
Расходы по пенсионному плану (3 000) 0
Инвестиционный доход (Примечание 5) 12 000 0
Финансовые расходы (6 000) (3 000)
Прибыль до налогообложения 82 000 20 000
Расходы по налогу на прибыль (7 000) (2 000)
Чистая прибыль за год 76 000 18 000
Прочий совокупный доход
Статьи, которые не будут
реклассифицированы как прибыль/убыток
Прибыль от переоценки недвижимости
(Примечание 6)
15 000
0
Итого совокупный доход 91 000 18 000
Примечание 1 – Инвестиции «Sun» в компанию «Moon»
1 января 2021 года «Sun» приобрела 75% обыкновенных акций компании «Moon» и получила контроль над компанией «Moon». Гудвилл, возникший при приобретении «Moon», составил 20 млн. $. На 1 января 2021 года «Moon» имела три единицы, генерирующие денежные средства, и гудвилл, возникший при приобретении, был распределен по этим трем единицам как представлено ниже:
– Единица 1 – 45%
– Единица 2 – 25%
– Единица 3 – 30%.
В году, заканчивающемся 31 декабря 2023 года, несмотря на полученную компанией «Moon», в целом, прибыль, «Moon» столкнулась с проблемами из-за усложнившихся условий ведения бизнеса. Поэтому руководство «Sun» провело тест на обесценение гудвилла на 31 декабря 2023 года и получило следующие результаты на эту дату:
Единица Балансовая стоимость чистых активов (за исключением гудвилла),
$,000 Возмещаемая стоимость
$,000
1 200 000 240 000
2 160 000 220 000
3 125 000 128 000
Итого 485 000 588 000
Любое обесценение гудвилла должно относиться на себестоимость.
Компания «Sun» отражает все неконтролирующие доли участия по их справедливой стоимости на дату приобретения соответствующей дочерней компании.
Примечание 3 – Презентация износа и амортизации
Все начисления износа и амортизации должны быть представлены как часть себестоимости.
Примечание 4 – Торговые операции между компаниями «Sun» и «Moon»
1. «Sun поставляет компании «Moon» комплектующие, которые последняя использует в процессе производства. При формировании цены продажи «Sun» устанавливает торговую наценку в одну треть от себестоимости. В году, заканчивающемся 31 декабря 2023 года, выручка «Sun» включала 15 млн. $ в отношении продаж данных комплектующих. На 31 декабря 2023 года запасы «Moon» включали 5 млн. $. На 31 декабря 2022 года запасы «Moon» включали 2,2 млн. $ в отношении идентичных нереализованных комплектующих, купленных у «Sun» с той же самой наценкой к себестоимости.
2. В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2022 года, «Sun» произвела оборудование, которое должно использоваться компанией «Moon» с 1 января 2023 года. Производственные затраты составили в сумме 16,5 млн. $. 1 января 2023 года «Sun» передала оборудование компании «Moon», выставив счет на 18 млн. $ и включив соответствующие суммы в состав выручки и себестоимости. «Moon» включила оборудование в состав основных средств и стала начислять его износ с учетом предполагаемого четырехлетнего срока полезного использования и остаточной стоимости, равной нулю.
Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации, изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налогообложения. Ставка корпоративного налога на прибыль в юрисдикции, где расположены все три компании, составляет 20%.
Примечание 5 – Выплата дивидендов
31 декабря 2023 года «Moon» выплатила дивиденды в сумме 6 млн. $, а «Sun» признала свою долю дивидендов в составе своего инвестиционного дохода.
Примечание 6 – Переоценки недвижимости
Учетная политика группы «Sun» предусматривает оценку недвижимости, находящейся в полной собственности, с использованием модели справедливой стоимости. Вся подобная недвижимость была переоценена на 31 декабря 2023 года. Прибыль, отраженная в финансовой отчетности «Sun» и «Moon», не учитывает влияние переоценок на отложенный налог.
Требуется:
1. Рассчитайте обесценение гудвилла. (5 баллов)
2. Рассчитайте корректировки по внутригрупповым продажам в консолидированном отчет о прибыли и убытках компании «Sun». (3 балла)
3. Рассчитайте сумму дивидендов, которую необходимо элиминировать. (2 балла)
4. Покажите, какие корректировки необходимо дать по отложенным налогам, связанным с переоценкой недвижимости. (2 балла)
5. Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках, и прочем совокупном доходе компании «Sun» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (8 баллов)
Решение:
1.
«Moon», 75%,1 января 2021 г. = 2 года
Расчет 1 Обесценение гудвилла
Гудвилл на дату приобретения 20000
Гудвилл на дату отчета
Обесценение гудвилла:
Чистые активы Гудвилл Итого балансовая стоимость Возмещ. стоимость Убыток
ЕГДС 1 45% 200 000 9 000 209 000 240 000 —
ЕГДС 2 25% 160 000 5 000 165 000 220 000 —
ЕГДС 3 30% 125 000 6 000 131 000 128 000 -3 000
485 000 20 000 505 000 588 000
(5 баллов)
2. Нереализованная прибыль
Элиминировать обороты 15 000 и 18 000 = 33 000
Нереализованная прибыль = (5000-2200) *1/3 / (4/3) -700
Амортизация (18000-16500 = 1500/4 года) 375
Итого корректировки 325
Отложенный налоговый актив = 325*20% 65
(3 балла)
3. Внутригрупповые дивиденды
Внутригрупповые дивиденды элиминировать
От «Moon» 6000*75% -4500
(2 балла)
4. Переоценка недвижимости.
«Sun» — отложенный налог = 15000*20% -3000
(2 балла)
Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2023 г. (в тыс.$.)
Sun Moon ИТОГО
и конс.корр.
Выручка 280000 120000 367000
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) -33000
Себестоимость -150000 -90000 -210 325
Обесценение гудвилла Moon (Расчет 1) -3000
Расходы, связанные с дооценкой (расчет 3)
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) 33000
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) -325
Коммерческие расходы -40000 -4500 -44500
Управленческие расходы -10000 -2500 -12500
Расходы по пенсионному плану -3000 -3000
Инвестиционный доход 12000 7500
Дивиденды внутри группы (Расчет 5) -4500
Финансовые расходы -6000 -3000 -9000
Расходы по налогу -7000 -2000 -8935
Отложенные налоги по корректировкам справедливой стоимости (Расчет3)
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) 65
Чистая прибыль 71240 15000 86240
в т.ч.: НДУ 3750 3750
Доля Группы 82490
Прочий совокупный доход
Статьи, которые не будут реклассифицированы в Прибыли и убытки
Переоценка недвижимости 15000 12000
Переоценка недвижимости (Расчет 6) -3000
Итого совокупный доход 83240 15000 98240
в т.ч.: НДУ 3750 3750
Доля Группы 94490
(8 баллов)
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2023 года представлены ниже:
Астра Глория
$,000 $,000
Активы:
Долгосрочные активы:
Инвестиционное имущество 60 000 —
Основные средства 150 000 130 000
Инвестиция в Глория 180 000 —
Итого долгосрочные активы 390 000 130 000
Краткосрочные активы:
Запасы 165 000 80 000
Дебиторская задолженность 180 000 110 000
Денежные средства 90 000 50 000
Итого краткосрочные активы 435 000 240 000
Всего активы 825 000 370 000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал 1 тыс. $) 380 000 100 000
Нераспределенная прибыль 280 000 215 000
Итого собственный капитал 660 000 315 000
Долгосрочные обязательства:
Отложенное налоговое обязательство 25 000 —
Итого долгосрочные обязательства 25 000 —
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность 140 000 55 000
Итого краткосрочные обязательства 140 000 55 000
Всего собственный капитал и обязательства 825 000 370 000
Примечание 1 – Долевые инвестиции компании «Астра» в компанию «Глория»
01 января 2020 года компания «Астра» приобрела 75 тыс. штук простых акций компании «Глория» за 180 000 тыс. $. В результате данной покупки компания «Астра» приобрела контроль над компанией «Глория». Акционерный капитал и нераспределенная прибыль компании «Глория» на 01 января 2020 года составляла 100 000 тыс. и 85 000 тыс. $ соответственно.
На дату приобретения компании «Глория» справедливая стоимость активов ее была примерно равна балансовой стоимости, за исключением следующих:
Балансовая стоимость, тыс. $ Справедливая стоимость, тыс. $
Земля 15 000 25 000
Оборудование (оцененный срок полезной службы — 10 лет) 45 000 60 000
Запасы (31 декабря 2023 года были проданы полностью) 10 000 15 000
Примечание 2 – Инвестиционное имущество
Согласно учетной политике группы, учет инвестиционного имущества осуществляется по модели по справедливой стоимости. На основании экспертного заключения справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату составляет 70 000 тыс. $.
Примечание 3 — Внутригрупповые операции
— в течение 2023 года компания «Глория» продала компании «Астра» товары за 25 000 тыс. $. Компания «Глория» формирует продажную цену товаров путем прибавления к себестоимости наценки 25%. До конца года только половина этих запасов была реализована третьим сторонам;
— на отчетную дату неоплаченная дебиторская задолженность компании «Астра» перед компанией «Глория» составляет 20 000 тыс. $.
Примечание 4 – Гудвилл и оценка доли неконтролирующих акционеров
Гудвилл компании «Глория» с даты возникновения обесценивался ежегодно по 10%.
Компания «Астра» оценивает неконтролирующую долю участия в «Глория» как пропорциональную долю в чистых активах.
Примечание 5 – Отложенные налоги на прибыль
Ставка налога, применяемая к временным разницам, связанным с корректировками до справедливой стоимости и внутригрупповым незавершенным операциям, равна 20%.
Требуется:
1. Рассчитайте чистые активы Глория на дату покупки и дату отчета. (4 балла)
2. Рассчитайте гудвилл при покупке Глория и обесценение гудвилла. (3 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета. (3 балла)
4. Рассчитайте стоимость инвестиционного имущества группы компаний «Астра» на отчетную дату. (2 балла)
5. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы компаний «Астра» на отчетную дату. (2 балла)
6. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Астра» на отчетную дату. (6 баллов)
Решение:
Всего количество размещенных акций компании «Глория» = 100 000 тыс. / 1 $. = 100 000 штук простых акций.
Доля владения компании «Астра» в капитале компании «Глория» составляет 75 % (75 000/ 100 000).
Т. к. компания «Астра» приобрела контроль над компанией «Глория», то она является материнской компанией с долей владения 75 %, компания «Глория» — дочерняя компания, срок владения – 4 года.
1. Расчет справедливой стоимости чистых активов компании «Глория»
Дата отчета Дата
приобретения Изменения
за 4 года
Акционерный капитал 100 000 100 000
Нераспределенная прибыль 215 000 85 000 130 000
Корректировки справедливой стоимости
— земля (25 000-15 000) 10 000 10 000 —
— оборудование (60 000 – 45 000)
15 000 / 10 лет * 4 года=6000 9 000 15 000 (6 000)
— запасы (15 000 – 10 000) — 5 000 (5 000)
Корректировка нереализованной прибыли в запасах
25 000 х 25/125 х 1/2 = 2 500 (2 500) — (2 500)
ОНО, 20 % (3 300) (6 000) 2 700
Итого чистые активы 328 000 209 000 119 200
(4 балла)
2. Гудвилл компании «Глория»
Стоимость инвестиций в компанию «Глория» 180 000
Чистые активы компании «Глория» на дату приобретения (209 000)
НДУ на дату приобретения 209 000*25% 52 250
Гудвилл на дату приобретения 23 250
Обесценение гудвилла
25 250 * 10 % * 4 года (9 300)
Гудвилл на отчетную дату 13 950
(3 балла)
3. Доля неконтролирующих акционеров
НДУ на дату приобретения=209 000*25% 52 250
Доля НДУ в росте компании «Глория» = 119 200*25% = 29 800
НДУ на отчетную дату 52 250+29 800= 82 050
(3 балла)
4. Расчет стоимости инвестиционного имущества группы на отчетную дату
Балансовая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату 60 000
Справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Астра» на отчетную дату 70 000
Прирост справедливой стоимости инвестиционного имущества компании «Астра» 10 000
(2 балла)
5. Расчет консолидированной нераспределенной прибыли группы на отчетную дату
Нераспределенная прибыль «Астра» на отчетную дату 280 000
+ доля в приросте чистых активов «Глория»
119 200 * 75 % 89 400
— обесценение гудвилла (9 300)
+ доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости 10 000
Итого НРП группы на отчетную дату 370 100
(2 балла)
6. Консолидированный отчет о финансовом положении группы «Астра» на 31 декабря 2023 года.
Астра Глория Итого
Активы
Долгосрочные активы
Гудвилл
Расчет 2 13 950
Инвестиционное имущество
(60 000 + 10 000 Расчет 4) 60 000 — 70 000
Основные средства
(150 000+130 000+10 000+9 000 Расчет 1) 150 000 130 000 299 000
Инвестиция в «Глория» 180 000 — —
Итого долгосрочные активы 390 000 130 000 382 950
Краткосрочные активы
Запасы
(165 000 +80 000-2 500 Расчет 1) 165 000 80 000 242 500
Дебиторская задолженность
(180 000+110 000-20 000 Примечание 3) 180 000 110 000 270 000
Денежные средства 90 000 50 000 140 000
Итого краткосрочные активы 435 000 240 000 652 500
Всего активы 825 000 370 000 1 035 450
Обязательства и капитал
Капитал
Акционерный капитал 380 000 100 000 380 000
Нераспределенная прибыль
Расчет 5 280 000 215 000 370 100
Итого собственный капитал 660 000 315 000 750 100
Доля неконтролирующих акционеров
Расчет 3 82 050
Долгосрочные обязательства —
Отложенное налоговое обязательство
(25 000 +3 300 Расчет 1) 25 000 28 300
Итого долгосрочные обязательства 25 000 — 28 300
Краткосрочные обязательства
Торговая кредиторская задолженность
(140 000+55 000-20 000 Примечание 3) 140 000 55 000 175 000
Итого краткосрочные обязательства 140 000 55 000 175 000
Всего обязательства и капитал 825 000 370 000 1 035 450
(6 балла)