Финансовый учет и отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности
4 вариант
Тесты 20 баллов
1. Если балансовая стоимость основного средства увеличивается в результате переоценки, это увеличение?
а) кредитуется прямо на счёт капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибыли или убытке;
б) относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибыли или убытке;
в) признается в качестве дохода в отчете о прибыли или убытке;
г) признается доходом будущих периодов.
2. По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен?
а) по гудвиллу;
б) по основным средствам;
в) по сегменту бизнеса;
г) по запасам.
3. В течение всего срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
в) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
4. На конец 2022 года коэффициент срочной ликвидности у компании был равен 1,2. Если краткосрочные активы увеличатся на 2 000 $, а краткосрочные обязательства — на 1 000 $, как изменится коэффициент срочной ликвидности?
а) Снизится;
б) Увеличится;
в) Не изменится;
г) Из имеющейся информации невозможно определить результат.
5. Государственные субсидии – это:
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
6. Что считается внешней информацией, свидетельствующей о возможном обесценении актива:
а) отсутствие либо значительное снижение потребности в работах, услугах, обеспечиваемых активом;
б) факты морального устаревания или физического повреждения актива;
в) информация о том, что балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация;
г) все ответы верны.
7. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
б) показывается отдельной статьей;
в) исключается;
г) раскрывается в пояснительной записке.
8. МСФО (IFRS) 15 заменяет собой следующие стандарты (прекращает их действие):
а) МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
б) МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
в) только МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
г) только МСФО (IAS) 18 «Выручка».
9. Все нижеперечисленное относится к факторам, указывающим на наличие значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций, за исключением:
а) Представительства в совете директоров;
б) Участия в процессе установления политики, включая принятие решений по дивидендам;
в) Любых операций между инвестором и объектом инвестиций;
г) Обмена управленческим персоналом.
10. В течение срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
в) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытка;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
11. Промежуточную финансовую отчётность обязаны:
а) публиковать компании, составляющие финансовую отчётность по МСФО;
б) публиковать компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке;
в) публиковать все компании;
г) стандартом не устанавливается требование, кто обязан публиковать промежуточную финансовую отчётность.
12. Какое из приведенных ниже требований НЕ является обязательным для того, чтобы деятельность классифицировалась как прекращенная?
а) деятельность должна представлять отдельную часть бизнеса или географический регион;
б) деятельность должна быть продана в течение трех месяцев после окончания года;
в) деятельность является частью общего плана по ликвидации отдельного направления экономической деятельности или географического региона;
г) деятельность является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с намерением перепродажи.
13. Компания «BIG» продаёт блютуз наушники физическим лицам. Клиенты оплачивают за наушники в день приобретения, однако крупные клиенты, как правило, оплачивают покупку через 30 дней. В конце отчётного периода произошло четыре события:
1) Один из клиентов сообщил о намерении сделать заказ на новые наушники и перевел возвратный депозит в размере 150 $. Клиент может отозвать депозит в любой момент.
2) «BIG» получил оплату от крупного клиента за ранее выполненные поставки на сумму 1500 $
3) «BIG» продал один из своих доставочных фургонов за 5 тыс. $ и получил деньги в момент продажи.
4) Один из конкурентов «BIG» не располагал запчастями для выполнения заказа, и «BIG» отгрузил его клиенту необходимые детали.
Укажите, какие из приведенных операций повлияли на статью «Выручка» в отчётности компании «BIG»:
a) только 3;
б) только 1, 3 и 4;
в) только 4;
г) только 1 и 2.
14. Компания «Плюс» приобрела 75% компании «Вектор» за 1 800 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 1 900 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 100 тыс. $;
б) 375 тыс. $;
в) 550 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 100 тыс $.
15. Какие из перечисленных данных можно отнести к исходным данным первого уровня иерархии согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»?
a) котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для идентичных активов или обязательств;
б) подтверждаемые рынком исходные данные;
в) котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках;
г) ненаблюдаемые исходные данные.
16. Предприятию «Азия» принадлежит 5 000 акций предприятия «Бек», что составляет 35% от количества акций, имеющих право голоса. Чистая прибыль предприятия «Бек» составила 500 000 $, предприятие объявило дивиденды в размере 70% от чистой прибыли. Определите сумму дивидендов предприятия Азия?
а) 122 500 $;
б) 175 000 $;
в) 350 000 $;
г) 500 000 $.
17. Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:
а) предполагается его погашение в ходе нормального операционного цикла предприятия;
б) оно удерживается, в основном, для целей торговли;
в) оно подлежит исполнению в течение двенадцати месяцев после даты баланса;
г) любой из вышеуказанных критериев является верным.
18. Укажите верное утверждение относительно собственных выкупленных акций:
а) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций и не влияют на количество акций в обращении;
б) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению количества выпущенных акций, но не влияют на количество акций в обращении;
в) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций, но влияют на количество акций в обращении;
г) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению выпущенных акций и влияют на количество акций в обращении.
19. Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» выручка – это:
а) весь полученный доход от операционной деятельности, приводящий к увеличению капитала;
б) доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации;
в) валовая совокупность дохода от реализации, налога с продаж и налога на добавленную стоимость;
г) стоимость, за которую можно обменять актив.
20. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчётной даты:
а) Они должны дисконтироваться;
б) Их следует игнорировать;
в) Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала;
г) нет верного ответа.
Задание 1 (20 баллов)
Инвестиции «Пегас» включают дочернюю компанию «Ирбис». Предварительные отчеты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2022 года представлены ниже:
Пегас
$,000 Ирбис
$,000
Активы
Долгосрочные активы:
Основные средства (Примечания 1) 262 000 185 000
Инвестиции (Примечания 1) 208 500 0
470 500 185 000
Краткосрочные активы:
Запасы 60 000 37 500
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Примечание 3)
45 000
33 000
Денежные средства и их эквиваленты 10 000 6 000
115 000 76 500
Итого активы 585 500 261 500
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал акции $1) 70 000 50 000
Нераспределенная прибыль 283 000 100 000
Прочие компоненты собственного капитала
(Примечание 1)
125 000
10 000
Итого собственный капитал 478 000 160 000
Долгосрочные обязательства:
Резерв 3 000 0
Долгосрочные заимствования 42 000 45 000
Отложенный налог 22 500 14 000
Итого долгосрочные обязательства 67 500 59 000
Краткосрочные обязательства:
Краткосрочная задолженность по основной
деятельности и прочая кред.задолженность
30 000
25 000
Краткосрочные заимствования 10 000 17 500
Итого краткосрочные обязательства 40 000 42 500
Итого собственный капитал и обязательства 585 500 261 500
Примечание 1 – Инвестиции «Пегас» в компанию «Ирбис»
1 января 2020 года «Пегас» приобрела 40 млн. акций компании «Ирбис» за 5,2 $.
«Пегас» понесла затраты в сумме 500 тыс. $, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Ирбис». Руководство «Пегас» включило эти затраты на покупку в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Ирбис» в предварительном отчете о финансовом положении «Пегас». С 1 января 2020 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в отдельном отчете «Пегас» о финансовом положении, не изменялась.
На 1 января 2020 года в индивидуальной финансовой отчетности «Ирбис» были отражены следующие остатки по счетам:
– Нераспределенная прибыль 75 млн. $.
– Прочие компоненты собственного капитала 5 млн. $.
Руководство «Пегас» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Ирбис» на 1 января 2020 года. При этом было выявлено следующее:
– Недвижимость балансовой стоимостью 80 миллионов $ (20 млн. $ относится к компоненте земельного участка, 60 млн. $ – к компоненте зданий) имела предполагаемую справедливую стоимость 108 миллионов $ (28 млн. $ – компонента земельного участка, 80 млн. $ – компонента зданий). Предполагаемый срок полезной службы компоненты зданий в составе недвижимости на 1 января 2020 года составлял 20 лет.
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 40 млн. $, а их справедливая стоимость оценивалась в 50 млн. $. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этого оборудования на 1 января 2020 года составлял четыре года. Ни одной единицы машин и оборудования не было продано в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.
– На 1 января 2020 года в примечаниях к финансовой отчетности «Ирбис» было раскрыто условное обязательство. Справедливая стоимость этого условного обязательства на 1 января 2020 года надежно оценивалась в 2 млн. $. Условный факт хозяйственной деятельности прекратил существовать в году, закончившемся 31 декабря 2022 года, и компании «Ирбис» не требовалось делать каких-либо платежей в отношении данного условного обязательства.
– Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Ирбис». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Руководство «Пегас» применяло метод пропорции чистых активов в целях оценки неконтролирующей доли участия в компании «Ирбис» в консолидированном отчете о финансовом положении.
Примечание 2 – Проверка на обесценение гудвилла, возникшего при приобретении компании «Ирбис»
Никакого обесценения гудвилла, возникшего при приобретении компании «Ирбис», не было выявлено при проведении проверок на обесценение 31 декабря 2020 и 2021 года. В дальнейшем, в ходе проведения проверки 31 декабря 2022 года, руководство «Пегас» пришло к выводу, что возмещаемая стоимость чистых активов «Ирбис» на эту дату составляет 260 млн. $. Для целей оценки обесценения гудвилла «Ирбис» рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая денежные средства.
Примечание 3 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. «Ирбис» действовала в соответствии с этой учетной политикой, но «Ирбис» запоздала с проведением требуемого платежа компании «Пегас» в сумме 5 млн. $. Платеж был произведен «Ирбис» 30 декабря сентября 2022 года, а получен компанией «Пегас» и отражен ею в учете 2 января 2023 года.
Требуется:
1. Рассчитайте чистые активы «Ирбис» на дату покупки и дату отчета. (3 балла)
2. Рассчитайте гудвилл при покупке «Ирбис» и обесценение гудвила. (3 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета. (3 балла)
4. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (3 балла)
5. Рассчитайте прочие компоненты собственного капитала, которые должны быть отражены в отчете о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (2 балла)
6. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату. (6 баллов)
Решение:
1. «Ирбис», 80/100 = 80%, 1 октября 2013г. = 3 года
Расходы 500 — на прибыль/убытки
Расчет 1 Чистые активы Ирбис
Чистые активы Ирбис Д.приобр. Изменен. Отч.дата
Акционерный капитал 50 000 50 000
Нераспр.прибыль 75 000 25 000 100 000
Прочие компоненты СК 5 000 5 000 10 000
Земля 8 000 0 8 000
Здание (20000/20лет*3года) 20 000 -3 000 17 000
Маш/оборуд.(10000/4года*3года) 10 000 -7 500 2 500
Условное обязательство -2 000 2 000 0
Отложенный налог (20%) -7 200 1 700 -5 500
ИТОГО 158 800 23 200 182 000
3 балла
2. Гудвил на дату покупки и обесценение гудвила
Расчет 2 Гудвил
Инвестиция = 40000 акций Пегас * 5.2 = 280000 208 000
НДУ на дату приобретения = 20%*158 800 = 31 760
Чистые активы -158 800
Гудвил на дату приобр. = 208000+31760-158 800 = 80 960
Обесценение гудвила на ДО
Полный гудвилл = 80960/80*100 101 200
Чистые активы 182 000
Итого 283 200
Возмещаемая сумма 260 000
Убыток от обесценения = 260000-283200= -23 200
Доля Группы 80%*23200= -18 560
Гудвил на отчетную дату = 80960-18560= 62 400
3 балла
3. Неконтролирующая доля участия на дату отчета
НДУ Ирбис на дату отчета
НДУ на дату приобретения=158800*20% 31 760
Доля НДУ в росте Ирбис = 23200*20% = 4 640
НДУ на отчетную дату = 31760+4640= 36 400
3 балла
4. Нераспределенная прибыль группы компаний «Пегас» на отчетную дату.
Нераспределенная прибыль группы
Прибыль Пегас 283 000
Доля Группы в прибыли «Ирбис» =(23200-5000)*80% = 14 560
Обесценение гудвила -18 560
Расходы при покупке «Ирбис» -500
278 500
3 балла
5. прочие компоненты собственного капитала на отчетную дату.
Прочие компоненты капитала
Доля Группы в ПСД Ирбис = 5000*80%= 4 000
2 балла
6. Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Пегас» на отчетную дату.
Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2022г. (в тыс.$.)
Пегас Ирбис Итого
Гудвил 62 400
Расчет 2 62 400
Основные средства 262 000 185 000 474 500
Расчет 1 27 500
Инвестиции 208 500
Запасы 60 000 37 500 97 500
Дебиторская задолженность 45 000 33 000 73 000
Примечание 3 -5 000
Денежные средства 10 000 6 000 21 000
Примечание 3 5 000
Итого активов 585 500 261 500 728 400
Акционерный капитал 70 000 50 000 70 000
Нераспределенная прибыль (Расчет 4) 283 000 100 000 278 500
Проч.компоненты СК 125 000 10 000 129 000
Расчет 5 4 000
НДУ 36 400
Расчет 3 36 400
Резерв 3 000 3 000
Долгосрочные займы 42 000 45 000 87 000
Отложенный налог 22 500 14 000 42 000
Расчет 1 5 500
Кредиторская задолженность 30 000 25 000 55 000
Краткосрочные займы 10 000 17 500 27 500
Итого обязательства и капитал 585 500 261 500 728 400
6 баллов
20 баллов
Задание 2 (20 баллов)
Вектор Луч
$,000 $,000
Активы:
Долгосрочные активы:
Инвестиционное имущество 25 000 —
Основные средства 120 000 150 000
Инвестиция в Луч 170 000 —
Итого долгосрочные активы 315 000 150 000
Краткосрочные активы:
Запасы 100 000 50 000
Дебиторская задолженность 150 000 80 000
Денежные средства 180 000 30 000
Итого краткосрочные активы 430 000 160 000
Всего активы 745 000 310 000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал 1 тыс. $) 400 000 100 000
Нераспределенная прибыль 200 000 185 000
Итого собственный капитал 600 000 285 000
Долгосрочные обязательства:
Отложенное налоговое обязательство 15 000 —
Итого долгосрочные обязательства 15 000 —
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность 130 000 25 000
Итого краткосрочные обязательства 130 000 25 000
Всего собственный капитал и обязательства 745 000 310 000
Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2022 года представлены ниже:
Примечание 1 – Долевые инвестиции компании «Вектор» в компанию «Луч»
01 января 2019 года компания «Вектор» приобрела 80 тыс. штук простых акций компании «Луч» за 170 000 тыс. $. В результате данной покупки компания «Вектор» приобрела контроль над компанией «Луч». Акционерный капитал и нераспределенная прибыль компании «Луч» на 01 января 2019 года составляла 100 000 тыс. и 70 000 тыс. $ соответственно.
На дату приобретения компании «Луч» справедливая стоимость активов ее была примерно равна балансовой стоимости, за исключением следующих:
Балансовая стоимость, тыс. $ Справедливая стоимость, тыс. $
Земля 20 000 35 000
Оборудование (оцененный срок полезной службы — 10 лет) 30 000 45 000
Запасы (31 декабря 2022 года были проданы полностью) 20 000 25 000
Примечание 2 – Инвестиционное имущество
Согласно учетной политике группы, учет инвестиционного имущества осуществляется по модели по справедливой стоимости. На основании экспертного заключения справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Вектор» на отчетную дату составляет 30 000 тыс. $.
Примечание 3 — Внутригрупповые операции
— в течение 2022 года компания «Луч» продала компании «Вектор» товары за 20 000 тыс. $. Компания «Луч» формирует продажную цену товаров путем прибавления к себестоимости наценки 25%. До конца года только половина этих запасов была реализована третьим сторонам;
— на отчетную дату неоплаченная дебиторская задолженность компании «Луч» перед компанией «Вектор» составляет 15 000 тыс. $.
Примечание 4 – Гудвил и оценка доли неконтролирующих акционеров
Гудвил компании «Луч» с даты возникновения обесценивался ежегодно по 10%.
Компания «Вектор» оценивает неконтролирующую долю участия в «Луч» как пропорциональную долю в чистых активах.
Примечание 5 – Отложенные налоги на прибыль
Ставка налога, применяемая к временным разницам, связанным с корректировками до справедливой стоимости и внутригрупповым незавершенным операциям, равна 20%.
Требуется:
1. Рассчитайте чистые активы Луч на дату покупки и дату отчета. (3 балла)
2. Рассчитайте гудвилл при покупке Луч и обесценение гудвилла. (3 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета. (3 балла)
4. Рассчитайте стоимость инвестиционного имущества группы компаний «Вектор» на отчетную дату. (3 балла)
5. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы компаний «Вектор» на отчетную дату. (2 балла)
6. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Вектор» на отчетную дату. (6 баллов)
Решение:
Всего количество размещенных акций компании «Луч» = 100 000 тыс. / 1 $. = 100 000 штук простых акций.
Доля владения компании «Вектор» в капитале компании «Луч» составляет 80 % (80 000/ 100 000).
Т. к. компания «Вектор» приобрела контроль над компанией «Луч», то она является материнской компанией с долей владения 80 %, компания «Луч» — дочерняя компания, срок владения – 4 года.
1. Расчет справедливой стоимости чистых активов компании «Луч»
Дата
приобретения Изменения
за 4 года Дата отчета
Акционерный капитал 100 000 100 000
Нераспределенная прибыль 70 000 115 000 185 000
Корректировки справедливой стоимости
— земля 15 000 15 000
— оборудование 15 000 (6 000) 9 000
— запасы 5 000 (5 000) —
Корректировка нереализованной прибыли в запасах
20 000 х 25/125 х 1/2 = 2 000 — (2 000) (2 000)
ОНО, 20 % (7 000) 2 600 (5 400)
Итого чистые активы 198 000 104 600 302 600
(3 балла)
2. Гудвилл компании «Луч»
Стоимость инвестиций в компанию «Луч» 170 000
Чистые активы компании «Луч» на дату приобретения (198 000)
НДУ на дату приобретения 198 000*20% 36 600
Гудвил на дату приобретения 11 600
Обесценение гудвилла
11 600 * 10 % * 4 года (4 640)
Гудвил на отчетную дату 6 960
(3 балла)
3. Доля неконтролирующих акционеров
НДУ на дату приобретения=198 000*20% 39 600
Доля НДУ в росте компании «Луч» = 104 600*20% = 20 920
НДУ на отчетную дату 39 600+20 920= 60 520
(3 балла)
4. Расчет стоимости инвестиционного имущества группы на отчетную дату
Балансовая стоимость инвестиционного имущества компании «Вектор» на отчетную дату 25 000
Справедливая стоимость инвестиционного имущества компании «Вектор» на отчетную дату 30 000
Прирост справедливой стоимости инвестиционного имущества компании «Вектор» 5 000
(3 балла)
5. Расчет консолидированной нераспределенной прибыли группы на отчетную дату
Нераспределенная прибыль «Вектор» на отчетную дату 200 000
+ доля в приросте чистых активов «Луч»
104 600 * 80 % 83 680
— обесценение гудвилла (4 640)
+ доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости 5 000
Итого НРП группы на отчетную дату 284 040
(2 балла)
6. Консолидированный отчет о финансовом положении группы «Вектор» на 31 декабря 2022 года.
Вектор Луч Итого
Активы
Долгосрочные активы
Гудвил
Расчет 2
Инвестиционное имущество
Расчет 4 25 000 — 6 960
Основные средства
Расчет 1 120 000 150 000 30 000
Инвестиция в «Луч» 170 000 — —
Итого долгосрочные активы 315 000 150 000 330 960
Краткосрочные активы
Запасы
Расчет 1 100 000 50 000 148 000
Дебиторская задолженность
Примечание 3 150 000 80 000 215 000
Денежные средства 180 000 30 000 210 000
Итого краткосрочные активы 430 000 160 000 573 000
Всего активы 745 000 310 000 903 960
Обязательства и капитал
Капитал
Акционерный капитал 400 000 100 000 400 000
Нераспределенная прибыль
Расчет 5 200 000 185 000 284 040
Итого собственный капитал 600 000 285 000 684 040
Доля неконтролирующих акционеров
Расчет 3 60 520
Долгосрочные обязательства —
Отложенное налоговое обязательство
Расчет 1 15 000 19 400
Итого долгосрочные обязательства 15 000 — 19 400
Краткосрочные обязательства
Торговая кредиторская задолженность
Примечание 3 130 000 25 000 140 000
Итого краткосрочные обязательства 130 000 25 000 140 000
Всего обязательства и капитал 745 000 310 000 903 960
(6 балла)
Задание 3 (20 баллов)
Компания «Азияверст» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.
1 января 2022 года «Азияверст» начала арендовать недвижимость на условиях 10-ти летней аренды. Ежегодные арендные платежи составляли 850 тысяч $, уплачиваемых в конце года. «Азияверст» понесла первоначальные прямые расходы в сумме 115 тысяч $ на организацию аренды. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 10%. Если годовая ставка дисконтирования равна 10%, приведенная стоимость 1 $ к уплате в конце каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет 6,145 $.
Требуется:
1. Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Азияверст» за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 – Аренда. (8 баллов)
2. Какие требования предъявляет МСФО (IFRS) 16 к арендаторам по признанию и оценке прав и обязательств по договорам аренды. (6 баллов)
3. Какие есть исключения к обычным требованиям, отмеченным вами выше в п. 2. Кратко опишите учетную трактовку, требуемую в случае таких исключений и, где это необходимо, классы активов, к которым могут применяться подобные исключения. (6 баллов)
Решение:
Первоначальная сумма актива в виде права использования и арендного обязательства составит 5 223 250 (850000 x 6.145) $. 1 балл
Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права использования, что составит первоначальную балансовую сумму 5 338 250 (5 223 250+ 115000) $. 1 балл
Амортизация будет начисляться в течение 10-летнего периода, поэтому начисление за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, составит 533 825 (5 338 250*1/10) $. 1 балл
Исходящее сальдо основных средств в составе долгосрочных активов будет равняться
4 804 425 (5 338 250-533825) $. 1 балл
“Азияверст” признает финансовый расход в размере 522 325 (5223250 x 10%) $
в составе прибыли или убытка. 1 балл
Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 4 895 575 (5223250 + 522325
– 850,000) $. 1 балл
Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 489 558 (4 895 575 x 10%) $. Таким образом краткосрочное обязательство на 31 декабря 2022 года
Составит 360 443 ($850,000 – $489558) $. 1 балл
Балансирующая сумма в размере 4 535 133 (4895575 – 360443) $ будет долгосрочным обязательством. 1 балл
8 баллов
2 МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство.
Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей.
Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по арендованному активу.
Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив).
Обязательство по аренде трактуется как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки. (6 баллов)
3. Исключения, упрощающие учет аренды у арендатора
Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более
12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания ‘актива в форме права пользования’ и обязательства по аренде.
Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении ‘активов низкой стоимости’.
Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны.
Если арендатор решает воспользоваться этими исключениями, то все арендные платежи должны быть признаны как расход в прибылях и убытках на протяжении периода аренды либо линейным, либо каким-либо иным систематическим методом, если такой подход лучше отражает структуру получения экономических выгод арендатором.
(6 баллов)
Задание 4 (20 баллов)
1 января 2022 года «Вектор» приобрела участок земли за 15 млн. $ (включая расходы оформление документов в сумме 1,5 млн. $ для строительства нового завода.)
Работы по строительству начались 1 февраля 2022 года.
«Вектор понесла следующие расходы в связи со строительством:
Подготовка и выравнивание участка – 200 тыс. $
Покупка материалов для строительства – на общую сумму 8 млн. $
Расходы по заработной плате строительных рабочих – 180 тыс. $ в месяц.
Накладные расходы, понесенные непосредственно на строительство завода – 120 тыс. $ в месяц.
Текущие накладные расходы «Вектор», распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Вектор» — 50 тыс. $ в месяц.
Доход, полученный в течение временного использования помещений завода в качестве боксов для автомобилей в период строительства – 150 тыс. $
Расходы по перемещению персонала для работы на завод – 250 тыс. $
Расходы по проведению церемонии открытия 31 августа 2022 года – 100 тыс. $
Строительство было завершено 31 августа 2022 года и производство началось 1 сентября 2022 года.
Общий срок полезной службы здания завода оценивался в 40 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 30% общей стоимости здания.
В конце 40-летнего периода «Вектор» юридически обязана снести завод и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 40-летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 25 млн. $. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 8%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 40-летнего периода, составляет 4.6 цента по годовой ставке дисконтирования 8%.
Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа в 18 млн. $, полученного 1 января 2022 года под процентную ставку 5% годовых. В течение периода строительства «Вектор» получила инвестиционный доход в сумме 150 тыс. $ от временного размещения данных поступлений.
«Вектор» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Требуется:
1. Рассчитайте первоначальную стоимость завода. (9 баллов)
При ответе необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь.
2. Рассчитайте износ, который должен быть начислен в отчетном периоде и балансовую стоимость завода на отчетную дату. (4 балла)
3. Рассчитайте балансовую стоимость завода по состоянию на 31 декабря 2022 года. (1 балл)
4. Дайте понятие квалифицируемого актива. (2 балла)
5. В соответствии с какими стандартами и каким образом отчетности должно быть отражено оценочное обязательство по выводу из эксплуатации? Расчеты не требуются. (4 балла)
Решение:
1. Первоначальная стоимость завода.
Описание Включено в основные средства
$’000 Пояснение Баллы
Покупка земли 15 000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству завода 1
Подготовка участка и выравнивание 300 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Материалы 8 000 Прямые затраты по строительству завода 0,5
Расходы по заработной плате строительных рабочих (180*7мес) 1260 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 0,5
Прямые накладные расходы (120*7мес) 840 Прямые затраты по строительству завода за 7-месячный период 0,5
Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Доход от использования парковки автомобилей Ноль Не является необходимым для строительства, поэтому признано непосредственно в прибыли и убытках 1
Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 0,5
Финансовые расходы
18000*5%*8/12 600 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1,5
Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (150) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 0,5
Затраты по сносу, признанные в качестве резерва (25000*0,046) 1 150 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1
Итого 26 900 0,5
9 баллов
2. накопленный износ.
Вычисление накопленного износа
Общая сумма, по которой начисляется износ
(26 900-15000) 11 900 Выделим неамортизируемый компонент — земля 1
Износ должен быть разделен на две части Принцип 0,5
Износ компонента кровли 60 11 900 х 30% х 0,50 х 4/12 1
Износ остальной части 69 11 900 х 70% х 1/40 х 4/12 1
Общая сумма износа 129 0,5
4 балла
3. Текущая балансовая стоимость
Вычисление текущей балансовой стоимости 26 771 26900 — 129 1
1 балл
4. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
2 балла
5. МСФО содержат несколько документов, которые регулируют учет оценочных обязательств на вывод основных средств из эксплуатации, а именно:
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт посвящен правилам признания, оценки и учета оценочных обя¬зательств. МСФО (IAS) 37 требует признать оценочное обязательства в момент, когда возникает ответственность — т.е. присутствует обязательство, возникающее в результате прошлых событий. При создании актива, который требует демонтажа после окончания срока его полезного использования и восстановления участка, текущее обязательство возникает в момент его строительства.
Кроме этого, существует МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором есть требование включать в первоначальную стоимость актива затраты на демонтаж, удаление актива и восстановление участка. Это означает, что оценочное обязательство по выводу из эксплуатации включается его в стоимость основных средств.
Оценочное обязательство по сносу завода и восстановлению участка будет отражено в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении.
4 балла