Задание 1 (20 баллов)
Компания «Sun» имеет инвестиции в компанию – «Moon». Отчеты о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компаний за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, представлены ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Sun»
$,000 «Moon»
$,000
Выручка (примечание 4) 280 000 120 000
Себестоимость (Примечание 4) (150 000) (90 000)
Валовая прибыль 130 000 30 000
Коммерческие расходы (40 000) (4 500)
Управленческие расходы (10 000) (2 500)
Расходы по пенсионному плану (3 000) 0
Инвестиционный доход (Примечание 5) 12 000 0
Финансовые расходы (6 000) (3 000)
Прибыль до налогообложения 82 000 20 000
Расходы по налогу на прибыль (7 000) (2 000)
Чистая прибыль за год 76 000 18 000
Прочий совокупный доход
Статьи, которые не будут
реклассифицированы как прибыль/убыток
Прибыль от переоценки недвижимости
(Примечание 6)
15 000
0
Итого совокупный доход 91 000 18 000
Примечание 1 – Инвестиции «Sun» в компанию «Moon»
1 января 2021 года «Sun» приобрела 75% обыкновенных акций компании «Moon» и получила контроль над компанией «Moon». Гудвил, возникший при приобретении «Moon», составил 20 млн. $. На 1 января 2021 года «Moon» имела три единицы, генерирующие денежные средства, и гудвил, возникший при приобретении, был распределен по этим трем единицам как представлено ниже:
– Единица 1 – 45%
– Единица 2 – 25%
– Единица 3 – 30%.
В году, заканчивающемся 31 декабря 2023 года, несмотря на полученную компанией «Moon», в целом, прибыль, «Moon» столкнулась с проблемами из-за усложнившихся условий ведения бизнеса. Поэтому руководство «Sun» провело тест на обесценение гудвила на 31 декабря 2023 года и получило следующие результаты на эту дату:
Единица Балансовая стоимость чистых активов
(за исключением гудвила),
$,000 Возмещаемая стоимость
$,000
1 200 000 240 000
2 160 000 220 000
3 125 000 128 000
Итого 485 000 588 000
Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость.
Компания «Sun» отражает все неконтролирующие доли участия по их справедливой стоимости на дату приобретения соответствующей дочерней компании.
Примечание 3 – Презентация износа и амортизации
Все начисления износа и амортизации должны быть представлены как часть себестоимости.
Примечание 4 – Торговые операции между компаниями «Sun» и «Moon»
1. «Sun поставляет компании «Moon» комплектующие, которые последняя использует в процессе производства. При формировании цены продажи «Sun» устанавливает торговую наценку в одну треть от себестоимости. В году, заканчивающемся 31 декабря 2023 года, выручка «Sun» включала 15 млн. $ в отношении продаж данных комплектующих. На 31 декабря 2023 года запасы «Moon» включали 5 млн. $. На 31 декабря 2022 года запасы «Moon» включали 2,2 млн. $ в отношении идентичных нереализованных комплектующих, купленных у «Sun» с той же самой наценкой к себестоимости.
2. В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2022 года, «Sun» произвела оборудование, которое должно использоваться компанией «Moon» с 1 января 2023 года. Производственные затраты составили в сумме 16,5 млн. $. 1 января 2023 года «Sun» передала оборудование компании «Moon», выставив счет на 18 млн. $ и включив соответствующие суммы в состав выручки и себестоимости. «Moon» включила оборудование в состав основных средств и стала начислять его износ с учетом предполагаемого четырехлетнего срока полезного использования и остаточной стоимости, равной нулю.
Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации, изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налогообложения. Ставка корпоративного налога на прибыль в юрисдикции, где расположены все три компании, составляет 20%.
Примечание 5 – Выплата дивидендов
31 декабря 2023 года «Moon» выплатила дивиденды в сумме 6 млн. $, а «Sun» признала свою долю дивидендов в составе своего инвестиционного дохода.
Примечание 6 – Переоценки недвижимости
Учетная политика группы «Sun» предусматривает оценку недвижимости, находящейся в полной собственности, с использованием модели справедливой стоимости. Вся подобная недвижимость была переоценена на 31 декабря 2023 года. Прибыль, отраженная в финансовой отчетности «Sun» и «Moon», не учитывает влияние переоценок на отложенный налог.
Требуется:
1. Рассчитайте обесценение гудвила. (5 баллов)
2. Рассчитайте корректировки по внутригрупповым продажам в консолидированном отчет о прибыли и убытках компании «Sun» (3 балла)
3. Рассчитайте сумму дивидендов, которую необходимо элиминировать (2 балла)
4. Покажите, какие корректировки необходимо дать по отложенным налогам, связанным с переоценкой недвижимости. (2 балла)
5. Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках, и прочем совокупном доходе компании «Sun» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (8 баллов)
Решение:
1.
«Moon», 75%,1 января 2021 г. = 2 года
Расчет 1 Обесценение гудвила
Гудвил на дату приобретения 20000
Гудвил на дату отчета
Обесценение гудвила:
Чистые активы Гудвил Итого балансовая стоимость Возмещ. стоимость Убыток
ЕГДС 1 45% 200 000 9 000 209 000 240 000 —
ЕГДС 2 25% 160 000 5 000 165 000 220 000 —
ЕГДС 3 30% 125 000 6 000 131 000 128 000 -3 000
485 000 20 000 505 000 588 000
(5 баллов)
2. Нереализованная прибыль
Элиминировать обороты 15 000 и 18 000 = 33 000
Нереализованная прибыль =(5000-2200) *1/3/(4/3) -700
Амортизация (18000-16500=1500/4 года) 375
Итого корректировки 325
Отложенный налоговый актив = 325*20% 65
(3 балла)
3. Внутригрупповые дивиденды
Внутригрупповые дивиденды элиминировать
От «Moon» 6000*75% -4500
(2 балла)
4. Переоценка недвижимости.
«Sun» — отложенный налог = 15000*20% -3000
(2 балла)
Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2023г. (в тыс.$.)
Sun Moon ИТОГО
и конс.корр.
Выручка 280000 120000 367000
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) -33000
Себестоимость -150000 -90000 -210 325
Обесценение гудвила Moon (Расчет 1) -3000
Расходы, связанные с дооценкой (расчет 3)
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) 33000
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) -325
Коммерческие расходы -40000 -4500 -44500
Управленческие расходы -10000 -2500 -12500
Расходы по пенсионному плану -3000 -3000
Инвестиционный доход 12000 7500
Дивиденды внутри группы (Расчет 5) -4500
Финансовые расходы -6000 -3000 -9000
Расходы по налогу -7000 -2000 -8935
Отложенные налоги по корректировкам справедливой стоимости (Расчет3)
Внутригрупповые продажи (Расчет 4) 65
Чистая прибыль 71240 15000 86240
в т.ч.: НДУ 3750 3750
Доля Группы 82490
Прочий совокупный доход
Статьи, которые не будут реклассифицированы в Прибыли и убытки
Переоценка недвижимости 15000 12000
Переоценка недвижимости (Расчет 6) -3000
Итого совокупный доход 83240 15000 98240
в т.ч.: НДУ 3750 3750
Доля Группы 94490
(8 баллов)
20 баллов
Задание 2 (20 баллов)
Компания «Фрусти» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря. Ниже приведена информация о произошедших событиях, имеющих отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
Примечание 1 Приобретение торговой марки
1 января 2023 года «Фрусти» приобрела торговую марку у одного из конкурентов за договорную сумму в 35 млн. $. Руководство «Фрусти» полагает, что срок полезной службы торговой марки является неограниченным. На 31 декабря 2023 года не существовало никакой доступной надежной оценки продажной цены торговой марки, но руководство «Фрусти» посчитало ценность от ее использования равной 40 млн. $.
Руководство «Фрусти» намерено применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов во всех случаях, когда это разрешают Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание 2 Приобретение прав на патент
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 200 000 $, подлежащие уплате немедленно, и 280 000 $ к уплате через год. Расходы на юридическое обслуживание 13 000 $. За регистрацию патентных прав уплачен сбор 6 000 $. В соответствие с учетной политикой компании, она использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется:
1. Объясните и сформулируйте, каким образом приобретенный нематериальный актив должен учитываться в финансовой отчетности «Фрусти» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов).
2. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов).
3. Что включает в себя себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38? (7 баллов).
Решение:
1. Поскольку торговая марка куплена отдельно, МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – требует первоначально признать его по его себестоимости – 60 млн. $.
«Фрусти» лишен возможности использовать модель учета по переоцененной стоимости для оценки торговой марки, поскольку МСФО (IAS) 38 требует существования активного рынка для актива, чтобы это могло произойти. В данной ситуации очевидно, что рынок отсутствует, поскольку торговая марка уникальна.
Согласно модели учета по фактическим затратам, нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезной службы. Если срок полезной службы оценен как неограниченный, в таком случае амортизация не начисляется, но актив должен ежегодно проверяться на обесценение.
В данном случае очевидно, что никакого обесценения не произошло, так как ценность от использования составляет 40 млн. $, поэтому торговая марка будет отражена как долгосрочный актив по его первоначальной стоимости 35 млн. $.
(7 баллов)
2. Стоимость патентных прав при первоначальном признании.
Денежные средства уплаченные – 200 000 $
Отсроченная сумма оплаты (280 000 / 1,12) – 250 000 $
Расходы на юридическое обслуживание – 13 000 $
Регистрационный сбор – 6 000 $
Итого: 469 000 $ – стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов)
3. Согласно МСФО (IAS) 38, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива может включать в себя:
• цену покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок;
• все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Т.к. в соответствии с МСФО (IAS) 38, себестоимость нематериального актива должна включать эквивалент цены при оплате на сегодня, следовательно, величина будущего платежа должна быть продисконтирована с использованием ставки стоимости капитала.
(7 баллов)
20 баллов
Задание 3 (20 баллов)
Компания «ABC» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Информация в Примечаниях 1 и 2 имеет отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года.
Примечание 1 – Предоставление опционов персоналу службы продаж
1 января 2022 года компания «ABC» предоставила 100 работникам службы продаж опционы на акции. Опционы должны перейти 31 декабря 2024 года. Предоставление опционов обусловлено соблюдением двух условий:
— Работник будет продолжать работать в компании «ABC» на 31 декабря 2024 года.
— Выручка от продаж компании «ABC» растет в совокупном размере не менее 40% в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2024 года (см. таблицу ниже).
Совокупный рост выручки за трехлетний период)
Количество опционов, причитающихся каждому работнику (в зависимости от удовлетворения других условий перехода)
От 40% до 50% 50
Более 50% 75
На 1 января 2022 года справедливая стоимость опциона на акции составляла 2 $ 50 центов. Она возросла до 2 $ 70 центов к 31 декабря 2022 года и до 2 $ 90 центов к 31 декабря 2023 года.
В течение двух лет, закончившихся 31 декабря 2023 года, данные по ожидаемому росту выручки и сохранению числа работников в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 декабря 2023 года, изменились, как показано ниже:
Год, заканчивающийся 31 декабря Рост выручки Уволившиеся работники
За год Совокупный рост выручки за трехлетний период За год Ожидаемые будущие увольнения в течение трехлетнего периода
2022 20% 45% 10 15
2023 25% 60% 15 5
Вы можете сделать допущение, что данная операция была правильно учтена компанией «ABC» в ее финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года.
Примечание 2 – Предоставление руководящему персоналу прав на получение выгод от прироста стоимости акций
1 июля 2022 года «ABC» предоставила 30 руководящим работникам 500 прав на получение выгод от прироста стоимости акций. Права погашаются в денежной форме 30 июня 2026 года при условии, что руководящий работник будет продолжать работать в компании «ABC», как минимум, до 30 июня 2026 года.
1 июля 2022 года «ABC» оценила, что пятеро из 30 руководящих работников покинут компанию в период с 1 июля 2022 года до 30 июня 2026 года, и эта оценка сохранилась неизменной к 31 декабря 2022 года.
В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2023 года, два руководящих работника покинули компанию «ABC», и на эту дату «ABC» оценила, что остальные 28 руководящих работников продолжат работать в компании до 30 июня 2026 года и таким образом будут правомочны вступить в права на получение выгод от прироста стоимости акций.
На 1 июля 2022 года справедливая стоимость права на получение выгод от прироста стоимости акций оценивалась в 5 $. Справедливая стоимость права увеличилась до 5 $ 20 центов к 31 декабря 2022 года и до 5 $ 40 центов к 31 декабря 2023 года.
Вы можете сделать допущение о том, что данная операция была правильно учтена компанией «ABC» в ее финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2022 года.
Требуется:
1. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению опционов работникам службы продаж описанные в Примечании 1, будут отражаться в финансовой отчетности компании «ABC» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
2. Кратко объясните и покажите, каким образом операции по предоставлению руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций, описанные в Примечании 2, будут отражаться в финансовой отчетности компании «ABC» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года.
(7 баллов)
3. Объясните, каким образом опционы на акции, предоставленные работникам с указанием будущей даты перехода и при соблюдении условий перехода, должны признаваться и оцениваться в финансовой отчетности предприятия-работодателя. В ваши пояснения необходимо включить только трактовку условий перехода, основанных на нерыночных показателях.
(6 баллов)
20 баллов
Решение:
1. Примечание 1 – Предоставление опционов работникам службы продаж
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2022 года составляла 9 375 $
(100 – 10 – 15) x 50 x 2.50 $
Поэтому стоимость нарастающим итогом, начисленная на 31 декабря 2022 года, составила бы 3 125 $ (9 375 $ x 1/3).
Ожидаемая общая стоимость схемы на 31 декабря 2023 года составляет 13 125 $
(100 – 10 – 15 – 5) х 75 х 2.50 $
Расходы нарастающим итогом, начисленные на 31 декабря 2023 года, равны
8 750 $ (13 125 $ x 2/3).
Таким образом, сумма, отнесенная в состав прибыли или убытков в качестве расходов на вознаграждение за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, будет равняться 5 625 $ (8 750 $ – 3 125 $.
(7 баллов)
2. Примечание 2 – Предоставление руководящим работникам прав на получение выгод от прироста стоимости акций
Ожидаемая справедливая стоимость общей суммы обязательств на 31 декабря 2023 года будет равна 75 600 $ (500 х 28 х 5.40 $).
Сумма, которая будет отражена в качестве обязательства в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023, будет пропорцией, основанной на сравнении продолжительности периода, истекшего с даты предоставления прав, с продолжительностью всего периода перехода. Эта пропорция равна 18/48. Поэтому исходящее сальдо обязательства будет равно 28 350 $ 75 600 $ х 18/48). Эта цифра будет отражена как долгосрочное обязательство.
Обязательство, которое будет признано в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2022, составит 8 125 $ (500 х 25 х 5.20 $ х 6/48).
«ABC» покажет расходы на вознаграждения в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, в размере 20 225 $ (28 350 $ – 8 125 $) в отношении прав на получение выгод от прироста стоимости акций.
(7 баллов)
3. МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы общая ожидаемая стоимость схемы по предоставлению работникам опционов на акции признавалась в течение периода перехода.
Общая ожидаемая стоимость должна отражаться в учете в качестве расходов по вознаграждению персонала и быть кредитована на собственный капитал.
Начисленная сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна быть пропорцией общей суммы предполагаемых расходов. Пропорция должна основываться на пропорциональном отрезке всего периода перехода, который истек к отчетной дате.
Дополнительно начисленная сумма расходов представляет собой расходы по вознаграждению за какой-либо период и должна равняться разнице между начисленной суммой расходов нарастающим итогом на конец периода и начисленной суммой расходов нарастающим итогом на дату начала периода.
Начисляемая сумма должна основываться на справедливой стоимости опциона на дату предоставления. Это условие соблюдается на всем протяжении периода перехода – последующие изменения в справедливой стоимости опциона не подлежат корректировке.
В случае когда условия перехода являются нерыночными условиями (то есть не связаны непосредственно с какими-либо изменениями в цене акций предприятия), сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна оцениваться, основываясь на ожидаемом количестве опционов, которые перейдут на дату перехода.
6 баллов
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
(a) Одним из вопросов, регулируемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты является классификация и оценка финансовых активов. Ниже приведены три возможных основы для оценки, определённых стандартом:
– Амортизированная стоимость.
– Справедливая стоимость через прочий совокупный доход.
– Справедливая стоимость в составе прибыли или убытка.
Требуется:
1. Объясните, какие требования МСФО (IFRS) 9 предъявляет к предприятиям по выбору надлежащей основы для оценки финансовых активов. В свои пояснения вы должны включить все доступные предприятиям возможности, касающиеся классификации.
(7 баллов)
(b) Компания «Север» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Следующие произошедшие события имеют отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
(i) 1 января 2023 года «Север» выдала другому предприятию заём в сумме 20 млн. $.
Проценты в сумме 1 млн. $ подлежат уплате ежегодно в конце года.
Дополнительный заключительный платеж в размере 28 млн. $ причитается к уплате 31 декабря 2026 года. «Север» понесла прямые затраты в сумме 250 тыс. $ при организации этого займа. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в данном договоре составляет приблизительно 10%. «Север» не имеет намерения когда-либо передавать этот заём третьей стороне.
(ii) 1 января 2023 года «Север» купила 500,000 акций ключевого поставщика – предприятия «Восток».
Акции были приобретены с целью сохранить свой источник поставок и «Север» не намерена использовать эти акции для торговых целей. Стоимость пакета составила 2 доллара за одну акцию, а прямые затраты при покупке акций составили 100 тыс. $. 1 апреля 2023 года поставщик выплатил дивиденды в размере 45 центов на акцию. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость акции предприятия «Восток» равнялась 2 долларам 25 центам.
(iii) 1 марта 2023 года «Север» приобрела 50,000 колл-опционов на покупку акций предприятия «Запад» – являющегося не связанной третьей стороной. Каждый опцион позволял «Север» приобрести 31 марта 2014 года акции предприятия «Запад» по цене 12 $ за акцию. 1 марта 2023 года «Север» уплатила по 1 доллару 75 центов за опцион. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость одной акции предприятия «Запад» равнялась 14 долларам, а справедливая стоимость одного опциона на покупку акции, приобретенного «Север», составила 2 доллара 10 центов. Данное приобретение колл-опционов не является частью отношений хеджирования.
2. Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Север» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. В части (b) вы должны сделать допущение о том, что «Север» оценивает финансовые активы по справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка только в тех случаях, когда это требует МСФО (IFRS) 9.
(13 баллов)
20 баллов
Решение:
1. Согласно МСФО (IFRS) 9 в основу классификации и оценки финансовых активов положены бизнес-модель управления финансовым активом и характеристики финансового актива, связанные с предусмотренными договором денежными потоками.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств и когда договорные условия финансового актива приводят к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает как удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, так и продажу финансового актива, и когда договорные условия финансового актива ведут к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Если финансовый актив не оценивается по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в таком случае он оценивается по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (категория по умолчанию). У организации имеется возможность при первоначальном признании принять безотзывное (без права последующей отмены) решение о том, чтобы определенные инвестиции в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, оценивались по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Данный выбор возможен только в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не «удерживаются для торговых целей».
Несмотря на вышесказанное, организация вправе при первоначальном признании классифицировать, без права последующей реклассификации, финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том случае, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая иначе возникла бы вследствие оценки активов или обязательств либо признания прибыли или убытков по ним на различной основе («учетное несоответствие»).
(7 баллов)
2. (i) Поскольку бизнес-моделью предусмотрено получение предусмотренных договором потоков денежных средств и денежные потоки состоят исключительно из платежей основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, данный актив оценивается по амортизированной стоимости.
Первоначальная балансовая стоимость финансового актива будет равна 20 млн. 250 тыс. $ (20 млн. $ справедливая стоимость + 250 тыс. $затраты по сделке).
Финансовый доход, учитываемый в категории инвестиционного дохода в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит 2 млн. 025 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $x 10%). Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года будет равняться 11 млн. 275 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $+ 2 млн. 25 тыс. $– 1 млн. $).
(5 баллов)
(ii) Поскольку это инвестиции в долевые инструменты, которые «Север» не собирается продавать, «Север» может оценивать их по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (при условии, что при первоначальном признании принято безотзывное решение).
Поскольку финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, затраты по сделке (агентские комиссионные) включаются в первоначальную справедливую стоимость акций 2 600 тыс $ (500,000 x 5 $+ 100 тыс. $).
Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года составит 2 млн. 750 тыс. $, основываясь на справедливой стоимости акций на конец года (500,000 x 5 $ 50 центов).
Разница (прибыль от справедливой стоимости) в размере 150 тыс. $ (2 млн. 750 тыс. $– 2 млн. 600 тыс. $) будет признана в составе прочего совокупного дохода.
Доход в виде дивидендов в сумме 225 тыс. $ (500,000 x 45 центов) будет признан как прочий доход в отчете о прибыли и убытках.
(5 баллов)
(iii) Колл-опцион не может оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, поэтому он должен оцениваться по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.
Первоначальная балансовая стоимость колл-опциона составит 87,5 тыс. $ (50,000 x 1 $75 центов).
На конец года колл-опцион будет переоценен до его справедливой стоимости, составляющей 105 тыс. $ (50,000 x 1 $10 центов).
Прибыль от справедливой стоимости в сумме 17,5 тыс. $ (105 тыс. $– 87,5 тыс. $) будет признаваться в отчете о прибыли и убытках.
(13 баллов)
20 баллов
Задание 5 (20 баллов)
1. В течение всего срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
в) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
2. Согласно МСФО себестоимость запасов должна включать
а) Производственные затраты и расходы периода.
б) Все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения
в). Только переменные производственные и непроизводственные затраты.
г) Только производственные затраты.
3. Компании одной группы считаются связанными сторонами
а) в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров;
б) не считаются связанными;
в) считаются связанными сторонами всегда.
г) считаются связанными в некоторых оговоренных случаях;
4. На практике может применяться любой метод амортизации нематериальных активов. Выбор метода амортизации определяется:
а) налоговым законодательством;
б) на основе компетентного мнения руководства.
в) самым низким уровнем чистой балансовой стоимости;
г) предполагаемой структурой потребления будущих экономических выгод от актива;
5. Если балансовая стоимость основного средства увеличивается в результате переоценки, это увеличение?
а) кредитуется прямо на счёт капитала в качестве резерва на переоценку, без отражения в отчете о прибыли или убытке;
б) относится на счет капитала в качестве резерва на переоценку путем отражения в отчете о прибыли или убытке;
в) признается в качестве дохода в отчете о прибыли или убытке;
г) признается доходом будущих периодов.
6. Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» выручка – это
а) доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации;
б) весь полученный доход от операционной деятельности, приводящий к увеличению капитала;
в) валовая совокупность дохода от реализации, налога с продаж и налога на добавленную стоимость;
г) стоимость, за которую можно обменять актив.
7. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) исключается;;
б) показывается отдельной статьей;
в) капитализируется и списывается в течение срока действия актива
г) раскрывается в пояснительной записке.
8. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчётной даты:
а) Они должны дисконтироваться;
б) Их следует игнорировать;
в) Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала;
г) нет верного ответа.
9. В течение последних двух лет компания не объявляла и не выплачивала дивиденды по своим некумулятивным привилегированным акциям. Как должна быть раскрыта информация о дивидендах?
а) Суммы должны быть отражены как уменьшение собственного капитала акционеров.
б) Информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.
в) Суммы должны быть отражены как долгосрочное обязательство.
г) Информация не требует раскрытия.
10. МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых активов, которые на отчётную дату являются просроченными, но не являются обесцененными. Укажите какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования? Это должна быть:
а) весь остаток обесцененных активов
б) только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
в) весь остаток, относящийся к просроченной сумме
г) нет верного ответа.
11. Все нижеперечисленное относится к факторам, указывающим на наличие значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций, за исключением
а) Представительства в совете директоров
б) Участия в процессе установления политики, включая принятие решений по дивидендам
в) Любых операций между инвестором и объектом инвестиций
г) Обмена управленческим персоналом
12. Укажите верное утверждение относительно собственных выкупленных акций.
а) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций и не влияют на количество акций в обращении.
б) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению количества выпущенных акций, но не влияют на количество акций в обращении.
в) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций, но влияют на количество акций в обращении.
г) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению выпущенных акций и влияют на количество акций в обращении.
13. Государственные субсидии – это
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
14. Станок по калибровке шин был приобретен путем выпуска беспроцентного годового векселя к оплате на сумму 25 000 $. Ставка процента для этой операции равна 12%. По какой стоимости должен быть отражен станок?
a) 22 000 $;
б) 28 000 $;
в) 22 321 $;
г) 25 000 $.
15. На конец 2022 года коэффициент срочной ликвидности у компании был равен 1,2. Если краткосрочные активы увеличатся на 2 000 $, а краткосрочные обязательства — на 1 000 $, как изменится коэффициент срочной ликвидности?
а) Снизится
б) Увеличится
в) Не изменится
г) Из имеющейся информации невозможно определить результат
16. Компания «Плюс» приобрела 100% компании «Минус» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 000 тыс. $. На отчётную дату нераспределенная прибыль материнской компании равна 680 тыс. $, а чистые активы дочерней компании равны 3 800 тыс. $. Рассчитать консолидированную нераспределенную прибыль на отчётную дату:
а) 680 тыс. $;
б) 1 480 тыс. $;
в) 3 500 тыс. $;
г) 300 тыс. $.
680+(3800-3000)=1480
17. 1 января 2023 года компания «Улун» выпустила 15%-ные облигации, имеющие номинальную стоимость 150 000 $ сроком на 5 лет. Облигации были выпущены по цене 166 221 $ и обеспечивают доход в размере 10%. «Улун» использует метод эффективной ставки процента для амортизации премии по облигациям. Проценты выплачиваются ежегодно 31 декабря. На 31 декабря 2023 года сумма премии по облигациям после корректировки у компании «Улун» должна быть равна
а) 13 668 $
б) 16 221 $
в) 22 500 $
г) 18 000 $
16 221 – (22500 – 166221 x 12%) = 13 668 $
18. 1 января компания «Витязь» приступила к строительству здания под производство мебели. С этой целью компания обратилась в банк за кредитом. В течение трех кварталов банк по поручению компании производил ежеквартальные платежи строительной компании в размере 180 000 $ (1 января, 1 апреля и 1 июля). Строительство здания было завершено и было готово к эксплуатации 1 октября этого же года. При определении суммы затрат по процентам, подлежащей капитализации, средневзвешенные накопленные затраты составляют:
а) 720 000 $
б) 360 000 $
в) 270 000 $
г) 180 000 $
180 000 x (9/12 + 6/12 + 3/12) = 270 000 $
19. 6,95% активов компании «Алма» размещены в евро. В период до утверждения финансовой отчётности курс национальной валюты доллар снижается по отношению к евро на 3%. Выберите, что в данном случае необходимо:
а) Откорректировать финансовую отчётность;
б) Не корректировать финансовую отчётность, но отразить этот факт в примечаниях;
в) Игнорировать эту информацию
г) Нет верного ответа.
20. 1 января 2020 года компания приобрела станок для полировки за 120 000 $ и начисляла расходы по амортизации по прямолинейному методу, используя расчетный срок полезного использования 10 лет без ликвидационной стоимости в конце срока полезного использования. 1 января 2023 года бухгалтер компании определил, что срок полезного использования станка составит 8 лет с даты приобретения и актив будет иметь ликвидационную стоимость 10 000 $ в конце срока полезного использования. Для отражения этих дополнительных данных в 2023 году было сделано изменение в расчетной оценке. Какую сумму расходов по амортизации станка компания должна начислить за 2023 год компания?
а) 11 000 $
б) 14 800 $
в) 13 750 $
г) 15 000 $
120000 – (12 000 x 3 года) = 84 000 $
(84000 – 10 000) / (8 -3) = 14 800 $