Тесты (20 баллов)
1. В январе 2023 года, между отчётной датой и датой утверждения финансовой отчётности компания по производству самосвалов объявила о выплате дивидендов за 2022 г. Что в данном случае необходимо:
а) Откорректировать финансовую отчётность;
б) Не корректировать финансовую отчётность, но отразить этот факт в примечаниях;
в) Игнорировать эту информацию;
г) Отразить обязательство по дивидендам в балансе.
2. Промежуточную финансовую отчётность обязаны:
а) публиковать компании, составляющие финансовую отчётность по МСФО;
б) публиковать компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке;
в) публиковать все компании;
г) стандартом не устанавливается требование, кто обязан публиковать промежуточную финансовую отчётность.
3. Компания «Энигма» приобрела 75% компании Бинар за 7 000 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 8 000 тыс. $. Неконтролирующая доля считается по справедливой стоимости и на дату приобретения равна 2400 тыс. $. На отчётную дату чистые активы компании Бинар равны 10 000 тыс. $. Рассчитать неконтролирующую долю участия на отчётную дату:
а) 1000 тыс. $;
б) 2000 тыс. $;
в) 2900 тыс. $;
г) 4400 тыс. $.
2400 +(10000-8000)*25%=2900
4. Какое из приведенных ниже требований НЕ является обязательным для того, чтобы деятельность классифицировалась как прекращенная?
а) деятельность должна представлять отдельную часть бизнеса или географический регион;
б) деятельность должна быть продана в течение трех месяцев после окончания года;
в) деятельность является частью общего плана по ликвидации отдельного направления экономической деятельности или географического региона;
г) деятельность является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с намерением перепродажи.
5. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям:
а) признаются в качестве расходов;
б) вычитаются из стоимости квалифицируемого актива;
в) включаются в себестоимость этого актива;
г) учитываются в процессе финансирования текущей деятельности.
6. По какой из перечисленных ниже статей убыток от обесценения никогда не должен быть возвращен?
а) по гудвиллу;
б) по основным средствам;
в) по сегменту бизнеса;
г) по запасам.
7. В течение последних двух лет компания не объявляла и не выплачивала дивиденды по своим некумулятивным привилегированным акциям. Как должна быть раскрыта информация о дивидендах?
а) Суммы должны быть отражены как уменьшение собственного капитала акционеров;
б) Информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности;
в) Суммы должны быть отражены как долгосрочное обязательство;
г) Информация не требует раскрытия.
8. МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых активов, которые на отчётную дату являются просроченными, но не являются обесцененными. Укажите, какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования? Это должна быть:
а) весь остаток обесцененных активов;
б) только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
в) весь остаток, относящийся к просроченной сумме;
г) нет верного ответа.
9. Все нижеперечисленное относится к факторам, указывающим на наличие значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций, за исключением:
а) Представительства в совете директоров;
б) Участия в процессе установления политики, включая принятие решений по дивидендам;
в) Любых операций между инвестором и объектом инвестиций;
г) Обмена управленческим персоналом.
10. Укажите верное утверждение относительно собственных выкупленных акций.
а) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций и не влияют на количество акций в обращении;
б) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению количества выпущенных акций, но не влияют на количество акций в обращении;
в) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций, но влияют на количество акций в обращении;
г) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению выпущенных акций и влияют на количество акций в обращении.
11. Государственные субсидии – это:
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
12. Станок по калибровке шин был приобретен путем выпуска беспроцентного годового векселя к оплате на сумму 25 000 $. Ставка процента для этой операции равна 12%. По какой стоимости должен быть отражен станок?
a) 22 000 $;
б) 28 000 $;
в) 22 321 $;
г) 25 000 $.
13. На конец 2022 года коэффициент срочной ликвидности у компании был равен 1,2. Если краткосрочные активы увеличатся на 2 000 $, а краткосрочные обязательства — на 1 000 $, как изменится коэффициент срочной ликвидности?
а) Снизится;
б) Увеличится;
в) Не изменится;
г) Из имеющейся информации невозможно определить результат.
14. Компания «Плюс» приобрела 100% компании «Минус» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 000 тыс. $. На отчётную дату нераспределенная прибыль материнской компании равна 680 тыс. $, а чистые активы дочерней компании равны 3 800 тыс. $. Рассчитать консолидированную нераспределенную прибыль на отчётную дату:
а) 680 тыс. $;
б) 1 480 тыс. $;
в) 3 500 тыс. $;
г) 300 тыс. $.
680+(3800-3000)=1480
15. Какие из перечисленных данных можно отнести к исходным данным первого уровня иерархии согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»?
a) котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для идентичных активов или обязательств;
б) подтверждаемые рынком исходные данные;
в) котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках;
г) ненаблюдаемые исходные данные.
16. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
б) показывается отдельной статьей;
в) исключается;
г) раскрывается в пояснительной записке.
17. Что из перечисленного является основным признаком инвестиционной недвижимости в МСФО 40?
а) Недвижимость, используемая собственником;
б) Недвижимость, предназначенная для продажи в обычной деятельности;
в) Недвижимость, удерживаемая для получения арендных платежей или для прироста капитала;
г) Недвижимость, используемая для административных целей.
18. Согласно МСФО (IAS) 16, как учитывается право на использование актива по договору аренды у арендатора?
а) Как затраты на аренду;
б) Как обязательство по аренде;
в) Как право на использование актива и обязательство по аренде;
г) Как отложенные затраты.
19. Компания «Гульдер» приобрела 80% компании «Тюльпан» за 4 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 4 900 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 400 тыс. $;
б) 580 тыс. $;
в) 980 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 400 тыс. $.
20. Компания «Аскар» готовит отчётность за год, закончившийся 31 декабря 2023 года. 30 июня 2023 года «Аскар» заключила контракт с заказчиком на изготовление станка. Цена контракта – 350 тыс. $. 30 июня 2023 года заказчик перечислил «Аскар» аванс 80 тыс. $. Если «Аскар» не исполнит обязательства по контракту, то вернет аванс заказчику. Оставшуюся сумму по контракту заказчик выплатит после того, как получит станок и право собственности на него. Если заказчик расторгнет договор по своей инициативе до окончания изготовления станка, «Аскар» вправе удержать аванс. На 31 декабря 2023 года, по оценкам «Аскар», контракт выполнен на 50 процентов. Выручка за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит:
а) 80 тыс. $;
б) 175 тыс. $;
в) 0 тыс. $;
г) 350 тыс. $.
Задание 1 (20 баллов)
Компания «Сигма» готовит отчетность за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года.
1 июля 2023 года компания «Сигма» продала оборудование клиенту за 35 млн. $. Договор предусматривает выполнение компанией «Сигма» гарантийного сервисного обслуживания в течение пяти лет. Стандартная цена продажи аналогичного оборудования без предоставления гарантийного сервиса равна 32 млн. $.
С покупателей, которые дополнительно просят предоставить пятилетний гарантийный сервис, «Сигма», как правило, требует 8 млн. $ для покрытия ожидаемых затрат, связанных с возможной поломкой оборудования. 1 июля 2023 года «Сигма» признала выручку в 35 млн. $.
Требуется:
1. Сформулируйте основную идею МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» по признанию выручки. (3 балла)
2. Объясните порядок учета гарантий, предоставляемых покупателю. (3 балла)
3. Опишите порядок признания выручки в зависимости от передачи контроля покупателю компании «Сигма». (7 баллов)
4. Рассчитайте сумму, на которую необходимо уменьшить выручку «Сигма» в отчете о совокупном доходе за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
Решение:
1. Основная цель МСФО (IFRS) 15 – признать выручку таким образом, чтобы отразить передачу товаров/услуг клиентам, в сумме ожидаемого вознаграждения, в обмен на эти товары или услуги.
Следовательно, в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выручку нужно признавать по мере того, как организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т.е. актива) покупателю. 3 балла
2. Компании часто предоставляют покупателям гарантию в связи с продажей товара или услуги. Она может представлять собой стандартную гарантию, гарантию производителя или расширенную гарантию. Гарантии могут предусматриваться в договоре или подразумеваться в результате обычной деловой практики или требований законодательства.
Некоторые гарантии выступают в качестве заверения о том, что соответствующий продукт будет функционировать в соответствии с ожиданиями и определенными спецификациями. Гарантия предназначена для того, чтобы защитить покупателя от имеющихся дефектов, и не предусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю.
Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению в надлежащем функционировании продукта. Услуга обеспечивает уровень защиты, покрывающий не только дефекты, которые имели место на момент продажи. Она может обеспечивать защиту от износа продукта в течение какого-либо периода времени после продажи или от определенных видов повреждений. Дополнительная услуга учитывается как отдельная обязанность к исполнению в договоре. 3 балла
3. 1 июля 2023 года «Сигма» только передала оборудование, а услугу по гарантийному сервису будет оказывать в течение ближайших пяти лет. Из них первые полгода приходятся на отчетный период.
Таким образом, для правильного отражения выручки цену сделки в 35 млн. $ необходимо разделить на товар (оборудование) и услугу (гарантийный сервис) на основании цен их обособленной продажи.
Согласно (IFRS) 15 – цена обособленной продажи – это цена, по которой предприятие продало бы товар или услугу клиенту в отдельности (а не вместе с другой номенклатурой), в нашем случае, которые составляют 32 и 8 млн. $ соответственно.
Из 35 млн. $ к оборудованию следует отнести 28 млн. $ (35 млн. × 32 млн. / (32 млн. + 8 млн.), а к сервису – 7 млн. $ (35 млн. × 8 млн. / (32 млн. + 8 млн.). 4 балла
Обязанность к исполнению считается выполненной (при этом признается выручка), когда обещанный товар или услуга передается покупателю. При этом происходит передача контроля над товаром или услугой покупателю. Обязанность к исполнению может быть выполнена:
1. В течение периода – в этом случае контроль передается клиенту в течение некоторого периода времени (например, срок договора); или
2. В определенный момент времени – в этом случае контроль сохраняется поставщиком, до того, как объект будет передан в какой-то момент. 3 балла
7 баллов
4. Выручка от продажи оборудования признается 1 июля 2023 года в размере 28 млн. $, а выручка от гарантийного сервиса в отчетном периоде составила 0,7 млн. $ (7 млн. $ / 5 лет × 6 мес. / 12 мес.). Таким образом, корректировка, уменьшающая выручку в отчетности «Сигма», составила 6,3 млн. $ (35 млн. – 28 млн. — 0,7 млн.). 7 баллов
Задание 2 (20 баллов)
Компания «Фрусти» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря. Ниже приведена информация о произошедших событиях, имеющих отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
Примечание 1 Приобретение торговой марки
1 января 2023 года «Фрусти» приобрела торговую марку у одного из конкурентов за договорную сумму в 35 млн. $. Руководство «Фрусти» полагает, что срок полезной службы торговой марки является неограниченным. На 31 декабря 2023 года не существовало никакой доступной надежной оценки продажной цены торговой марки, но руководство «Фрусти» посчитало ценность от ее использования равной 40 млн. $.
Руководство «Фрусти» намерено применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов во всех случаях, когда это разрешают Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание 2 Приобретение прав на патент
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 200 000 $, подлежащие уплате немедленно, и 280 000 $ к уплате через год. Расходы на юридическое обслуживание 13 000 $. За регистрацию патентных прав уплачен сбор 6 000 $. В соответствие с учетной политикой компании, она использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется:
1. Объясните и сформулируйте, каким образом приобретенный нематериальный актив должен учитываться в финансовой отчетности «Фрусти» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов).
2. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов).
3. Что включает в себя себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38? (7 баллов).
Решение:
1. Поскольку торговая марка куплена отдельно, МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – требует первоначально признать его по его себестоимости – 60 млн. $.
«Фрусти» лишен возможности использовать модель учета по переоцененной стоимости для оценки торговой марки, поскольку МСФО (IAS) 38 требует существования активного рынка для актива, чтобы это могло произойти. В данной ситуации, очевидно, что рынок отсутствует, поскольку торговая марка уникальна.
Согласно модели учета по фактическим затратам, нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезной службы. Если срок полезной службы оценен как неограниченный, в таком случае амортизация не начисляется, но актив должен ежегодно проверяться на обесценение.
В данном случае, очевидно, что никакого обесценения не произошло, так как ценность от использования составляет 40 млн. $, поэтому торговая марка будет отражена как долгосрочный актив по его первоначальной стоимости 35 млн. $.
(7 баллов)
2. Стоимость патентных прав при первоначальном признании.
Денежные средства уплаченные – 200 000 $
Отсроченная сумма оплаты (280 000 / 1,12) – 250 000 $
Расходы на юридическое обслуживание – 13 000 $
Регистрационный сбор – 6 000 $
Итого: 469 000 $ – стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов)
3. Согласно МСФО (IAS) 38, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива может включать в себя:
• цену покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок;
• все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Т.к. в соответствии с МСФО (IAS) 38, себестоимость нематериального актива должна включать эквивалент цены при оплате на сегодня, следовательно, величина будущего платежа должна быть продисконтирована с использованием ставки стоимости капитала.
(7 баллов)
20 баллов
Задание 3 (20 баллов)
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 550 000 долларов, подлежащие уплате немедленно и 420 000 долларов к уплате через год. В связи с приобретением расходы на юридическое обслуживание 58 000 долларов. За регистрацию патентных прав Компания заплатила сбор 15 000 долларов. В соответствии с учетной политикой компании, Компания использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется
1. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании (7 баллов).
2. Поясните, что включается в себестоимость при приобретении нематериального актива. (3 балла).
3. Перечислите критерии, когда нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию (6 баллов)
4. Приведите примеры деятельности по разработке. (4 баллов)
Решение:
1. Стоимость патентных прав при первоначальном признании
Денежные средства уплаченные 550 000 долларов
Отсроченная сумма оплаты (420 000 х 0,8929) – 375 018 долларов
Расходы на юридическое обслуживание – 58 000 долларов
Сбор за регистрацию – 12 500 долларов
Итого: 995 500 долларов
(7 баллов)
2. Если нематериальный актив приобретается отдельно, то в себестоимость включается:
• Цена покупки
• импортная пошлина
• невозмещаемые налоги и сборы
• При отсрочке платежа себестоимость = эквивалент денежной цены
Если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, то первоначальная стоимость равна справедливой стоимости на дату покупки вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией до объединения (IFRS 3 «Объединения бизнеса»).
(3 балла)
3. Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
(c) способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
(6 баллов)
4. Примерами деятельности по разработке являются:
(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.
(4 балла)
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
(a) Одним из вопросов, регулируемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты является классификация и оценка финансовых активов. Ниже приведены три возможных основы для оценки, определённых стандартом:
– Амортизированная стоимость.
– Справедливая стоимость через прочий совокупный доход.
– Справедливая стоимость в составе прибыли или убытка.
Требуется:
1. Объясните, какие требования МСФО (IFRS) 9 предъявляет к предприятиям по выбору надлежащей основы для оценки финансовых активов. В свои пояснения вы должны включить все доступные предприятиям возможности, касающиеся классификации. (7 баллов)
(b) Компания «Север» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 декабря. Следующие произошедшие события имеют отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
(i) 1 января 2023 года «Север» выдала другому предприятию заём в сумме 20 млн. $.
Проценты в сумме 1 млн. $ подлежат уплате ежегодно в конце года.
Дополнительный заключительный платеж в размере 28 млн. $ причитается к уплате 31 декабря 2026 года. «Север» понесла прямые затраты в сумме 250 тыс. $ при организации этого займа. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в данном договоре составляет приблизительно 10%. «Север» не имеет намерения когда-либо передавать этот заём третьей стороне.
(ii) 1 января 2023 года «Север» купила 500,000 акций ключевого поставщика – предприятия «Восток».
Акции были приобретены с целью сохранить свой источник поставок и «Север» не намерена использовать эти акции для торговых целей. Стоимость пакета составила 2 доллара за одну акцию, а прямые затраты при покупке акций составили 100 тыс. $. 1 апреля 2023 года поставщик выплатил дивиденды в размере 45 центов на акцию. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость акции предприятия «Восток» равнялась 2 долларам 25 центам.
(iii) 1 марта 2023 года «Север» приобрела 50,000 колл-опционов на покупку акций предприятия «Запад» – являющегося не связанной третьей стороной. Каждый опцион позволял «Север» приобрести 31 марта 2014 года акции предприятия «Запад» по цене 12 $ за акцию. 1 марта 2023 года «Север» уплатила по 1 доллару 75 центов за опцион. 31 декабря 2023 года справедливая стоимость одной акции предприятия «Запад» равнялась 14 долларам, а справедливая стоимость одного опциона на покупку акции, приобретенного «Север», составила 2 доллара 10 центов. Данное приобретение колл-опционов не является частью отношений хеджирования.
2. Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Север» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. В части (b) вы должны сделать допущение о том, что «Север» оценивает финансовые активы по справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка только в тех случаях, когда это требует МСФО (IFRS) 9. (13 баллов)
20 баллов
Решение:
1. Согласно МСФО (IFRS) 9 в основу классификации и оценки финансовых активов положены бизнес-модель управления финансовым активом и характеристики финансового актива, связанные с предусмотренными договором денежными потоками.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств и когда договорные условия финансового актива приводят к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости.
В случае, когда бизнес-модель управления финансовым активом предусматривает как удержание финансового актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, так и продажу финансового актива, и когда договорные условия финансового актива ведут к возникновению в определенные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Если финансовый актив не оценивается по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в таком случае он оценивается по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (категория по умолчанию). У организации имеется возможность при первоначальном признании принять безотзывное (без права последующей отмены) решение о том, чтобы определенные инвестиции в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, оценивались по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Данный выбор возможен только в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не «удерживаются для торговых целей».
Несмотря на вышесказанное, организация вправе при первоначальном признании классифицировать, без права последующей реклассификации, финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том случае, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая иначе возникла бы вследствие оценки активов или обязательств либо признания прибыли или убытков по ним на различной основе («учетное несоответствие»). (7 баллов)
2. (i) Поскольку бизнес-моделью предусмотрено получение предусмотренных договором потоков денежных средств, и денежные потоки состоят исключительно из платежей основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга, данный актив оценивается по амортизированной стоимости.
Первоначальная балансовая стоимость финансового актива будет равна 20 млн. 250 тыс. $ (20 млн. $ справедливая стоимость + 250 тыс. $затраты по сделке).
Финансовый доход, учитываемый в категории инвестиционного дохода в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит 2 млн. 025 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $x 10%). Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года будет равняться 11 млн. 275 тыс. $ (20 млн. 250 тыс. $+ 2 млн. 25 тыс. $– 1 млн. $). (5 баллов)
(ii) Поскольку это инвестиции в долевые инструменты, которые «Север» не собирается продавать, «Север» может оценивать их по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (при условии, что при первоначальном признании принято безотзывное решение).
Поскольку финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, затраты по сделке (агентские комиссионные) включаются в первоначальную справедливую стоимость акций 2 600 тыс $ (500,000 x 5 $+ 100 тыс. $).
Балансовая стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2023 года составит 2 млн. 750 тыс. $, основываясь на справедливой стоимости акций на конец года (500,000 x 5 $ 50 центов).
Разница (прибыль от справедливой стоимости) в размере 150 тыс. $ (2 млн. 750 тыс. $– 2 млн. 600 тыс. $) будет признана в составе прочего совокупного дохода.
Доход в виде дивидендов в сумме 225 тыс. $ (500,000 x 45 центов) будет признан как прочий доход в отчете о прибыли и убытках. (5 баллов)
(iii) Колл-опцион не может оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, поэтому он должен оцениваться по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.
Первоначальная балансовая стоимость колл-опциона составит 87,5 тыс. $ (50,000 x 1 $75 центов).
На конец года колл-опцион будет переоценен до его справедливой стоимости, составляющей 105 тыс. $ (50,000 x 1 $10 центов).
Прибыль от справедливой стоимости в сумме 17,5 тыс. $ (105 тыс. $– 87,5 тыс. $) будет признаваться в отчете о прибыли и убытках. (13 баллов)
20 баллов