Тесты (20 баллов)
1. При расчете средневзвешенного количества акций в обращении в течение года, какое из указанных событий, происходящих в середине года, рассматривается как событие, произошедшее в начале года?
а) Выкуп собственных акций;
б) Выпуск варрантов на акции;
в) Продажа дополнительных обыкновенных акций;
г) Объявление и выплата дивидендов в форме акций.
2. В течение срока аренды арендодатель должен признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:
а) финансовый доход в составе отчета о прибыли или убытке;
б) финансовый расход в составе прочего совокупного дохода;
в) финансовый расход в составе отчета о прибыли или убытка;
г) финансовое обязательство в отчете о финансовом положении.
3. В соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» предприятие раскрывает информацию в отношении:
а) процентного риска и риска ликвидности;
б) только валютного риска, как наиболее влияющего на общие показатели финансовых инструментов;
в) по риску неплатежеспособности;
г) по каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами.
4. Компания «Алия» приобрела 80% компании «Арман» за 3 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 3 800 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 300 тыс. $;
б) 460 тыс. $;
в) 760 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 300 тыс. $.
3500+20%*3800 – 3800 = 460
5. В январе 2023 года, между отчётной датой и датой утверждения финансовой отчётности компания по производству самосвалов объявила о выплате дивидендов за 2022 г. Что в данном случае необходимо:
а) Откорректировать финансовую отчётность;
б) Не корректировать финансовую отчётность, но отразить этот факт в примечаниях;
в) Игнорировать эту информацию;
г) Отразить обязательство по дивидендам в балансе.
6. Промежуточную финансовую отчётность обязаны:
а) публиковать компании, составляющие финансовую отчётность по МСФО;
б) публиковать компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке;
в) публиковать все компании;
г) стандартом не устанавливается требование, кто обязан публиковать промежуточную финансовую отчётность.
7. Компания «Энигма» приобрела 75% компании Бинар за 7 000 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 8 000 тыс. $. Неконтролирующая доля считается по справедливой стоимости и на дату приобретения равна 2400 тыс. $. На отчётную дату чистые активы компании Бинар равны 10 000 тыс. $. Рассчитать неконтролирующую долю участия на отчётную дату:
а) 1000 тыс. $;
б) 2000 тыс. $;
в) 2900 тыс. $;
г) 4400 тыс. $.
2400 +(10000-8000)*25%=2900
8. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) исключается;
б) показывается отдельной статьей;
в) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
г) раскрывается в пояснительной записке.
9. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчётной даты:
а) Они должны дисконтироваться;
б) Их следует игнорировать;
в) Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала;
г) нет верного ответа.
10. В течение последних двух лет компания не объявляла и не выплачивала дивиденды по своим некумулятивным привилегированным акциям. Как должна быть раскрыта информация о дивидендах?
а) Суммы должны быть отражены как уменьшение собственного капитала акционеров.
б) Информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.
в) Суммы должны быть отражены как долгосрочное обязательство.
г) Информация не требует раскрытия.
11. МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании раскрывали информацию о сроках финансовых активов, которые на отчётную дату являются просроченными, но не являются обесцененными. Укажите какая именно сумма должна быть указана, чтобы обеспечить соблюдение этого требования? Это должна быть:
а) весь остаток обесцененных активов;
б) только просроченная сумма (т.е. транш, невыплаченный в договорные сроки);
в) весь остаток, относящийся к просроченной сумме;
г) нет верного ответа.
12. Все нижеперечисленное относится к факторам, указывающим на наличие значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций, за исключением:
а) Представительства в совете директоров;
б) Участия в процессе установления политики, включая принятие решений по дивидендам;
в) Любых операций между инвестором и объектом инвестиций;
г) Обмена управленческим персоналом.
13. Укажите верное утверждение относительно собственных выкупленных акций.
а) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций и не влияют на количество акций в обращении;
б) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению количества выпущенных акций, но не влияют на количество акций в обращении;
в) Собственные выкупленные акции не приводят к сокращению количества выпущенных акций, но влияют на количество акций в обращении;
г) Собственные выкупленные акции приводят к сокращению выпущенных акций и влияют на количество акций в обращении.
14. Государственные субсидии – это:
а) государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия;
б) безусловная государственная помощь в форме передачи ресурсов предприятию;
в) предоставление государственных гарантий;
г) государственная помощь отечественным предпринимателям.
15. Согласно МСФО (IAS) 16, как учитывается право на использование актива по договору аренды у арендатора?
а) Как затраты на аренду;
б) Как обязательство по аренде;
в) Как право на использование актива и обязательство по аренде;
г) Как отложенные затраты.
16. Компания «Гульдер» приобрела 80% компании «Тюльпан» за 4 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 4 900 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвилл на дату приобретения:
а) 400 тыс. $;
б) 580 тыс. $;
в) 980 тыс. $;
г) отрицательный гудвилл 400 тыс. $.
17. Компания «Аскар» готовит отчётность за год, закончившийся 31 декабря 2023 года. 30 июня 2023 года «Аскар» заключила контракт с заказчиком на изготовление станка. Цена контракта – 350 тыс. $. 30 июня 2023 года заказчик перечислил «Аскар» аванс 80 тыс. $. Если «Аскар» не исполнит обязательства по контракту, то вернет аванс заказчику. Оставшуюся сумму по контракту заказчик выплатит после того, как получит станок и право собственности на него. Если заказчик расторгнет договор по своей инициативе до окончания изготовления станка, «Аскар» вправе удержать аванс. На 31 декабря 2023 года, по оценкам «Аскар», контракт выполнен на 50 процентов. Выручка за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит:
а) 80 тыс. $;
б) 175 тыс. $;
в) 0 тыс. $;
г) 350 тыс. $.
18. У головной компании «Жуз» есть два филиала – А и Б. За год, закончившийся 31 декабря 2023 года, выручка филиала А составила 380 тыс. $. при общих затратах в 265 тыс. $. Филиал Б заработал за 2023 год выручку в 140 тыс. $ при общих затратах 100 тыс. $. Затраты головного офиса составили 25 тыс. $. 25 декабря 2023 года «Жуз» начала процедуру закрытия филиала Б, которая должна завершиться в конце февраля 2024 года. Прибыль от продолжающейся деятельности в отчёте о прибылях и убытках, и прочем совокупном доходе «Жуз» за 2023 год составит:
a) 0 $;
б) 130 тыс. $;
в) 90 тыс. $;
г) 115 тыс. $.
19. Предприятию «Вектор» принадлежит 10000 акций предприятия «Атамекен», что составляет 40% от количества акций, имеющих право голоса. Чистая прибыль предприятия «Атамекен» составила 350 000 $, предприятие объявило дивиденды в размере 80% от чистой прибыли. Какую сумму инвестиционного дохода отразит предприятие «Вектор» в своей финансовой отчетности?
а) 112 000 $;
б) 280 000 $;
в) 350 000 $;
г) 140 000 $.
20. Компания, которая занимается торговлей, начала свою операционную деятельность в 2022 году. В 2023 году компания обоснованно поменяла метод оценки запасов, отказавшись от метода средневзвешенной стоимости в пользу метода ФИФО. Это изменение привело к тому, что величина начальных запасов на 1 января 2023 года увеличилась на 50 000 $. Если предположить, что ставка налога на прибыль равна 25%, каким образом переход от одного метода оценки запасов на другой повлияет на сальдо нераспределенной прибыли на 1 января 2023 года?
а) Сальдо уменьшится на 12 500 $;
б) Сальдо уменьшится на 50 000 $;
в) Сальдо увеличится на 37 500 $;
г) Никак не повлияет, поскольку изменение в учетной политике затрагивает только текущий и будущие периоды.
Задание 1 (20 баллов)
Компания «Алира» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.
1 января 2023 года «Алира» начала арендовать недвижимость на условиях 5-ти летней аренды. Ежегодные арендные платежи составляли 720 тысяч $, уплачиваемых в конце года. «Алира» понесла первоначальные прямые расходы в сумме 85,2 тысяч $ на организацию аренды. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 10%. Если годовая ставка дисконтирования равна 10%, приведенная стоимость 1 $ к уплате в конце каждого года в течение периода с 1-го по 5-й годы составляет 3,79 $.
Требуется:
1. Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Алира» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 – Аренда. (8 баллов)
2. Какие требования предъявляет МСФО (IFRS) 16 к арендаторам по признанию и оценке прав и обязательств по договорам аренды. (6 балла)
3. Какие есть исключения к обычным требованиям, отмеченным вами выше в п. 2. Кратко опишите учетную трактовку, требуемую в случае таких исключений и, где это необходимо, классы активов, к которым могут применяться подобные исключения. (6 балла)
Решение:
1. Первоначальная сумма актива в виде права пользования и арендного обязательства составит 2 728 800 (720000 x 3,79) $. 1 балл
Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права пользования, что составит первоначальную балансовую сумму 2 814 000 (2 728 800 + 85 200) $. 1 балл
Амортизация будет начисляться в течение 5-летнего периода, поэтому начисление за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит 562 800 (2 814 000 *1/5) $. 1 балл
Исходящее сальдо активу в форме права пользования в составе долгосрочных активов будет равняться 2 251 200 (2 814 000 – 562 800) $. 1 балл
«Алира» признает финансовый расход в размере 272 880 (2 728 800 x 10%) $ в составе прибыли или убытка. 1 балл
Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 2 281 680 (2 728 800 + 272 880 – 720 000) $. 1 балл
Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 228 168 (2 281 680 x 10%) $. Таким образом краткосрочное обязательство на 31 декабря 2023 года
Составит 491 832 (720 000 – 228 168) $. 1 балл
Балансирующая сумма в размере 1 789 848 (2 281 680 – 491 832) $ будет долгосрочным обязательством. 1 балл = 8 баллов
2. МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство.
Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей.
Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по арендованному активу.
Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив).
Обязательство по аренде трактуется как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки. (6 баллов)
3. Исключения, упрощающие учет аренды у арендатора
Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более 12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания «актива в форме права пользования» и обязательства по аренде.
Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении «активов низкой стоимости».
Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны.
Если арендатор решает воспользоваться этими исключениями, то все арендные платежи должны быть признаны как расход в прибылях и убытках на протяжении периода аренды либо линейным, либо каким-либо иным систематическим методом, если такой подход лучше отражает структуру получения экономических выгод арендатором. (6 баллов)
Задание 2 (20 баллов)
Компания «Фрусти» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря. Ниже приведена информация о произошедших событиях, имеющих отношение к году, заканчивающемуся 31 декабря 2023 года:
Примечание 1 Приобретение торговой марки
1 января 2023 года «Фрусти» приобрела торговую марку у одного из конкурентов за договорную сумму в 35 млн. $. Руководство «Фрусти» полагает, что срок полезной службы торговой марки является неограниченным. На 31 декабря 2023 года не существовало никакой доступной надежной оценки продажной цены торговой марки, но руководство «Фрусти» посчитало ценность от ее использования равной 40 млн. $.
Руководство «Фрусти» намерено применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов во всех случаях, когда это разрешают Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание 2 Приобретение прав на патент
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 200 000 $, подлежащие уплате немедленно, и 280 000 $ к уплате через год. Расходы на юридическое обслуживание 13 000 $. За регистрацию патентных прав уплачен сбор 6 000 $. В соответствие с учетной политикой компании, она использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется:
1. Объясните и сформулируйте, каким образом приобретенный нематериальный актив должен учитываться в финансовой отчетности «Фрусти» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
2. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов)
3. Что включает в себя себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38? (7 баллов)
Решение:
1. Поскольку торговая марка куплена отдельно, МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – требует первоначально признать его по его себестоимости – 60 млн. $.
«Фрусти» лишен возможности использовать модель учета по переоцененной стоимости для оценки торговой марки, поскольку МСФО (IAS) 38 требует существования активного рынка для актива, чтобы это могло произойти. В данной ситуации очевидно, что рынок отсутствует, поскольку торговая марка уникальна.
Согласно модели учета по фактическим затратам, нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезной службы. Если срок полезной службы оценен как неограниченный, в таком случае амортизация не начисляется, но актив должен ежегодно проверяться на обесценение.
В данном случае очевидно, что никакого обесценения не произошло, так как ценность от использования составляет 40 млн. $, поэтому торговая марка будет отражена как долгосрочный актив по его первоначальной стоимости 35 млн. $. (7 баллов)
2. Стоимость патентных прав при первоначальном признании.
Денежные средства уплаченные – 200 000 $
Отсроченная сумма оплаты (280 000 / 1,12) – 250 000 $
Расходы на юридическое обслуживание – 13 000 $
Регистрационный сбор – 6 000 $
Итого: 469 000 $ – стоимость патентных прав при первоначальном признании. (6 баллов)
3. Согласно МСФО (IAS) 38, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива может включать в себя:
• цену покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок;
• все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Т.к. в соответствии с МСФО (IAS) 38, себестоимость нематериального актива должна включать эквивалент цены при оплате на сегодня, следовательно, величина будущего платежа должна быть продисконтирована с использованием ставки стоимости капитала. (7 баллов)
Задание 3 (20 баллов)
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 550 000 долларов, подлежащие уплате немедленно и 420 000 долларов к уплате через год. В связи с приобретением расходы на юридическое обслуживание 58 000 долларов. За регистрацию патентных прав Компания заплатила сбор 15 000 долларов. В соответствии с учетной политикой компании, Компания использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется:
1. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании. (7 баллов)
2. Поясните, что включается в себестоимость при приобретении нематериального актива. (3 балла)
3. Перечислите критерии, когда нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию. (6 баллов)
4. Приведите примеры деятельности по разработке. (4 баллов)
Решение:
1. Стоимость патентных прав при первоначальном признании
Денежные средства уплаченные 550 000 долларов
Отсроченная сумма оплаты (420 000 х 0,8929) – 375 018 долларов
Расходы на юридическое обслуживание – 58 000 долларов
Сбор за регистрацию – 12 500 долларов
Итого: 995 500 долларов
(7 баллов)
2. Если нематериальный актив приобретается отдельно, то в себестоимость включается:
• Цена покупки
• импортная пошлина
• невозмещаемые налоги и сборы
• При отсрочке платежа себестоимость = эквивалент денежной цены
Если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, то первоначальная стоимость равна справедливой стоимости на дату покупки вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией до объединения (IFRS 3 «Объединения бизнеса»).
(3 балла)
3. Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
(c) способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки. (6 баллов)
4. Примерами деятельности по разработке являются:
(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам. (4 балла)
Задание 4 (20 баллов)
Компания «Сигма» готовит отчетность за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года.
1 июля 2023 года компания «Сигма» продала оборудование клиенту за 35 млн. $. Договор предусматривает выполнение компанией «Сигма» гарантийного сервисного обслуживания в течение пяти лет. Стандартная цена продажи аналогичного оборудования без предоставления гарантийного сервиса равна 32 млн. $.
С покупателей, которые дополнительно просят предоставить пятилетний гарантийный сервис, «Сигма», как правило, требует 8 млн. $ для покрытия ожидаемых затрат, связанных с возможной поломкой оборудования. 1 июля 2023 года «Сигма» признала выручку в 35 млн. $.
Требуется:
1. Сформулируйте основную идею МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» по признанию выручки. (3 балла)
2. Объясните порядок учета гарантий, предоставляемых покупателю. (3 балла)
3. Опишите порядок признания выручки в зависимости от передачи контроля покупателю компании «Сигма». (7 баллов)
4. Рассчитайте сумму, на которую необходимо уменьшить выручку «Сигма» в отчете о совокупном доходе за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2023 года. (7 баллов)
Решение:
1. Основная цель МСФО (IFRS) 15 – признать выручку таким образом, чтобы отразить передачу товаров/услуг клиентам, в сумме ожидаемого вознаграждения, в обмен на эти товары или услуги.
Следовательно, в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выручку нужно признавать по мере того, как организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т.е. актива) покупателю. 3 балла
2. Компании часто предоставляют покупателям гарантию в связи с продажей товара или услуги. Она может представлять собой стандартную гарантию, гарантию производителя или расширенную гарантию. Гарантии могут предусматриваться в договоре или подразумеваться в результате обычной деловой практики или требований законодательства.
Некоторые гарантии выступают в качестве заверения о том, что соответствующий продукт будет функционировать в соответствии с ожиданиями и определенными спецификациями. Гарантия предназначена для того, чтобы защитить покупателя от имеющихся дефектов, и не предусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю.
Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению в надлежащем функционировании продукта. Услуга обеспечивает уровень защиты, покрывающий не только дефекты, которые имели место на момент продажи. Она может обеспечивать защиту от износа продукта в течение какого-либо периода времени после продажи или от определенных видов повреждений. Дополнительная услуга учитывается как отдельная обязанность к исполнению в договоре. 3 балла
3. 1 июля 2023 года «Сигма» только передала оборудование, а услугу по гарантийному сервису будет оказывать в течение ближайших пяти лет. Из них первые полгода приходятся на отчетный период.
Таким образом, для правильного отражения выручки цену сделки в 35 млн. $ необходимо разделить на товар (оборудование) и услугу (гарантийный сервис) на основании цен их обособленной продажи.
Согласно (IFRS) 15 – цена обособленной продажи – это цена, по которой предприятие продало бы товар или услугу клиенту в отдельности (а не вместе с другой номенклатурой), в нашем случае, которые составляют 32 и 8 млн. $ соответственно.
Из 35 млн. $ к оборудованию следует отнести 28 млн. $ (35 млн. × 32 млн. / (32 млн. + 8 млн.), а к сервису – 7 млн. $ (35 млн. × 8 млн. / (32 млн. + 8 млн.). 4 балла
Обязанность к исполнению считается выполненной (при этом признается выручка), когда обещанный товар или услуга передается покупателю. При этом происходит передача контроля над товаром или услугой покупателю. Обязанность к исполнению может быть выполнена:
1. В течение периода – в этом случае контроль передается клиенту в течение некоторого периода времени (например, срок договора); или
2. В определенный момент времени – в этом случае контроль сохраняется поставщиком, до того, как объект будет передан в какой-то момент. 3 балла
4. Выручка от продажи оборудования признается 1 июля 2023 года в размере 28 млн. $, а выручка от гарантийного сервиса в отчетном периоде составила 0,7 млн. $ (7 млн. $ / 5 лет × 6 мес. / 12 мес.). Таким образом, корректировка, уменьшающая выручку в отчетности «Сигма», составила 6,3 млн. $ (35 млн. – 28 млн. — 0,7 млн.). 7 баллов