Экзамен 06 мая 2022 года

ТЕСТЫ (20 баллов)

  1. Что из следующего не является принципом составления финансовой отчетности? 

                    а.       Правдивое и беспристрастное представление

                    б.       Осмотрительность

                    в.       Минимизация доходов

                    г.       Последовательность

2. Что  не является элементом себестоимости запасов:

         а.      Реклама товара

         б.      Покупная цена

         в.      Расходы на доставку от поставщика

         г.      Таможенные пошлины в случае импортирования запасов

3. Что из нижеперечисленного будет представлено в отчетности как неденежная операция по инвестированию и финансированию в отчете о движении денежных средств?

                    а.       Конверсия собственных облигаций предприятия в обычные акции

                    б.       Покупка собственных акций предприятием

                    в.       Продажа привилегированных акций предприятия

                    г.       Выплата долгосрочных обязательств

4. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

   а.       период, в котором была проведена первоначальная оценка;

   б.       все предыдущие отчетные периоды;

   в.       текущий период и будущие периоды;

   г.       только будущие периоды.

5. МСФО 10 «События после отчетной даты» определяет период времени, в течение которого происходят события после отчетного периода, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:

                    а.       Представления финансовой отчетности

                    б.       Опубликования финансовой отчетности

                    в.      Утверждения финансовой отчетности

                    г.       Окончания аудита финансовой отчетности

6. В начале года компания «Теремок» купила оборудование стоимостью 100 000  тенге. Амортизация, включаемая в налоговые затраты в отношении данного оборудования, рассчитывается по ставке 20% в год по методу уменьшающегося остатка. В финансовом учете данный объект амортизируется прямолинейно в течение 4 лет. При расчете налога на прибыль за отчетный период по данному оборудованию возникнет:

       а.       налогооблагаемая временная разница на сумму 5 000 тенге

       б.       вычитаемая временная разница на сумму 5 000 тенге

       в.       необлагаемая налогом на прибыль временная разница на сумму 5 000 тенге

       г.       нет правильного ответа

7. Может применяться ряд методов амортизации. Данные методы включают прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.

Выбор метода амортизации определяется следующими факторами:

а.       Налоговое законодательство.

      б.      Самый низкий вариант стоимости.

в.       Предполагаемая схема использования актива.

      г.       Решением собственника

8. Вознаграждения работникам — это:

                    а.       Выплаты работников в виде окладов;

                    б.      Вознаграждения, предоставляемые компанией работникам при соблюдении им

                              определенных условий за определенное количество времени.

                    в.       Выплаты отличные от оплаты труда, направленные на стимулирование

                              трудовой деятельности;

                    г.       Все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией

                              работникам в обмен на оказанные ими услуги;

9. Компания, отвечающая определенным критериям, может получать субсидии, относящиеся к активам, когда она:

                    а.       Строит долгосрочные активы;

                    б.       Приобретает долгосрочные активы;

                    в.       Покупает, строит или производит долгосрочные активы.

                    г.       Покупает долгосрочные активы;

10. Затраты по займам учитываются:

                    а.       пропорциональным методом.

                    б.       только кассовым методом;

                    в.       только методом начисления;

                    г.       смешанным методом;

11. Когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность, оно должно вести учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия:

                    а.         по справедливой стоимости,

                    б.         на усмотрение руководства

                    в.         Предприятие должно применять одинаковый порядок учета

                                внутри каждой категории инвестиций.

                    г.          для каждой инвестиции независимо от категории любой порядок 

12. Разводняющий эффект — это:

       а.       увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых

                 инструментов в обыкновенные акции;

       б.       уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых

                 инструментов в обыкновенные акции;

       в.       увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в

                 конвертируемые инструменты

       г.       Выкуп собственных акций.

13. Какая из приведенных ниже операций приведет к возникновению оценочного обязательства?

    а.       Признание расходов  на сомнительные долги.

    б.       Признание расходов по оплате труда.

    в.       Создание резерва переоценки основных средств.

    г.       Признание расходов на гарантийное обслуживание.

14. Примерами объектов сельского хозяйства, учитываемых согласно IAS 41 «Сельское хозяйство» может являться всё нижеперечисленное, за исключением:

       а.       Растения

       б.       Животные

       в.       Сельскохозяйственная продукция в момент её сбора

       г.       Земли сельскохозяйственного назначения

15. Активы, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», оцениваются по:

а.        Балансовой стоимости.

б.        Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

в.        Наименьшей величине из значений 1 и 2.

г.        Наибольшей величине из значений 1 и 2.

16. Какое из утверждений верно:

                    а.       (IFRS 7)  применяется в отношении всех организаций, включая

                              банки, которые в  значительно большей степени  используют

                              финансовые инструменты.

                    б.       МСФО (IFRS 7) не устанавливает какие-либо требования в отношении

                              количественного и качественного анализа рисков.  

                    в.       МСФО (IFRS) 7 не  включает всю информацию по финансовым

                              инструментам, которая  должна быть раскрыта.

                    г.        МСФО (IFRS) 7 применяется только финансовыми организациями.

17. Оцениваются будущие денежные потоки, связанные с использованием и выбытием актива или обязательства, далее эти потоки дисконтируются для определения текущей стоимости. Это методология:

                              а.        Рыночного подхода.

                              б.        Доходного подхода;

                              в.        Затратного подхода;

                              г.        Все вышеперечисленное

18. Оценка при первоначальном признании актива в форме право пользования осуществляется по:

а. сумме первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором с учетом затрат по демонтажу базового актива и восстановлению участка.

б. сумме наименьшей из двух показателей справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей по аренде, определяемой на дату начала арендных отношений.

в. сумме первоначальной оценки актива и обязательства по аренде.

г. сумме первоначальной оценки обязательства по аренде; арендных платежей на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде; любых первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором и оценку затрат которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива или восстановлении участка.

19. Если Вы используете исходные данные из более чем одного уровня, справедливая стоимость:

                    а.       это наивысший используемый уровень

                    б.       это самый низкий используемый уровень

                    в.       определяется как комбинация используемых уровней

                    г.       или 1 или 2

20. IFRS 12«Раскрытия информации о долях участия в других компаниях» применяется к:

       а.    Пенсионным планам

       б.     Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции только в дочерние компании

       в.     Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции в дочерние компании,

                 ассоциированные и совместные компании

       г. Ко всем компаниям, у которых есть инвестиции в дочерние и ассоциированные

                 компании

Задание 1. (20 баллов)

Компания “Азамат” имеет инвестиции в двух других компаниях – «Рахат» и «Самал». Отчеты о финансовом положении этих трех компаний по состоянию на 31 декабря 20Х4 года представлены ниже:

                                                                                        «Азамат»           «Рахат»        «Самал»

                                                                                       тыс.тенге              тыс. тенге    тыс. тенге

    Активы

     Внеоборотные активы:

    Основные средства (Прим.2, 5)                                     150,000           100,000         112,000

     Инвестиции (Прим.1 и 3)                                              114,000               2,000           ноль

                                                                                               –––––––           ––––––––        ––––––

                                                                                              264,000            102,000          112,000

                                                                                              –––––––           ––––––––        ––––––

    Оборотные активы:

    Запасы                                                                              40,000             37,000             26,000

    Дебиторская                                                                     48,000            30,000             32,000

    задолженность по основной деятельности

     Прочие оборотные активы                                              1,800              ноль               ноль

    Денежные средства и их эквиваленты                          10,000             9,000               10,000

                                                                                              ––––––            –––––              –––––

                                                                                              99,800             76,000             68,000

                                                                                              ––––––            –––––              –––––

     Итого активы                                                                363,800         178,000          180,000

    Собственный капитал и обязательства

    Собственный капитал

    Акционерный капитал (ном. акции 1 тенге)                100,000           70,000            60,000

     Нераспределенная прибыль                                          165,800            44,000           54,000

                                                                                            –––––––         –––––––             –––––––

     Итого собственный капитал                                         265,800          114,000         114,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

    Долгосрочные обязательства:

    Долгосрочные заимствования                                       40,000             30,000             32,000

    Отложенный налог                                                          20,000                8,000            10,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

     Итого долгосрочные обязательства                         60,000             38,000             42,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

     Краткосрочные обязательства:

     Кредиторская задолженность   и прочая                      30,000            18,000             20,000

     Кредиторская   задолженность 

     Краткосрочные заимствования                                        8,000              8,000              4,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

     Итого краткосрочные обязательства                      38,000             26,000             24,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

     Итого собственный капитал и обязательства            363,800             178,000          180,000

                                                                                              –––––––          –––––––        –––––––

Примечание 1   1 января 20Х3 года «Азамат» приобрела 52,5 млн. акций компании «Рахат» за наличный расчет, уплатив 100 млн. тенге. На дату приобретения  нераспределенная прибыль «Рахат» составляла 30 млн. тенге. В отчете о финансовом положении компании «Азамат» данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости.

Примечание 2    Руководство  Компании «Азамат» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых  активов и обязательств «Рахата» на 1 января 20Х3 года. Проведенная переоценка выявила следующее:

— Оценочная рыночная стоимость земли балансовой стоимостью в 10 млн. тенге составила 16 млн. тенге.

— Оценочная рыночная стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью в 40 млн. тенге составила 44 млн. тенге. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 января  20Х3 года составлял пять лет.

Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в  финансовой отчетности «Рахата». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей отложенного налогообложения.

В соответствии с учетной политикой, в консолидированной финансовой отчетности «Азамат» отражает неконтролирующую долю участия на дату приобретения пропорциональным методом.

Примечание 3.    10 ноября 20Х2 года компания «Азамат» приобрела за 15 млн. тенге 25%  акций компании «Самал», учрежденной на эту дату. В Совет Директоров Компании «Самал» входит представитель Компании «Азамат». 

Примечание 4.   На 31 декабря 20Х4 года Компания «Рахат» имеет непогашенную кредиторскую  задолженность перед  Компанией «Азамат» в сумме 10 млн. Данную  задолженность Компания «Азамат» отразила в составе дебиторской задолженности  по основной деятельности.

Примечание 5.  По состоянию на отчетную дату Компания «Азамат» протестировала на обесценение оборудование  торговой точки балансовой стоимостью 8 млн. тенге. По оценкам руководства сумма чистых поступлений от реализации данного оборудования составит 6 млн. тенге, а расчетная величина ценности их использования равна 7,5 млн. тенге. Никаких проводок в финансовой отчетности не было сделано.

Примечание 6.   1 января 20Х3 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Рахата», обесценилась на 30%.

Примечание 7.  Ставка налога, применяемая к временным  разницам, равна 20%.

Задание:

  1. Опишите правила учета компанией «Азамат» инвестиций в компании «Рахат и «Самал», предоставляющие определенные права владельцам этих инвестиций. (3 балла)
  2.  Объясните , что такое «Гудвил» как его рассчитать и как он должен быть отражен в финансовой отчетности.  (3 балла)
  3. Покажите это на примере инвестиций компании «Азамат». (5 баллов)
  4. Что такое неконтролирующая доля акционеров и как ее рассчитать для консолидированной финансовой отчетности компании «Азамат» (2 балла)
  5.  Дайте пояснение что такое консолидированная финансовая отчетность.  (2 балла)
  6. Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Азамат» по состоянию на 31 декабря 20Х4 года.  (5 баллов)

Решение

  1. — Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие ее владельцу права, регламентированные «Законом об акционерных обществах», должны учитываться по справедливой стоимости в соответствии с IFRS9 «Финансовые инструменты».

— Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие право для инвестора оказывать значительное влияние на  инвестируемую компанию (например голосование в Совете директоров) должны учитываться методом долевого участия в соответствии с IAS28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»

— Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие право контролировать деятельность инвестируемой компании, требуют от инвестирующей компании подготовку консолидированной финансовой отчетности группы, в соответствии с IFRS10.       

                                                                                                                                 2 балла

Определение контроля.                                                                                          1 балл               

Всего выпущено акций70
Приобретено акций52,5
Доля владения75%
  «Рахат» является дочерней компанией

«Самал» является ассоциированной компанией.

  • Гудвил – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных  при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Гудвил рассчитывается  по следующему алгоритму:

  Переданное возмещение

+Неконтролирующая доля участия в объекте приобретения

+справедливая стоимость ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения

— доля в чистых активах на дату приобретения

На отчетную дату гудвил отражается за минусом от обесценения, если оно имело место с даты приобретения контроля.                                                                                           3 балла                                                                                                                          

Определение гудвила   Определение чистых активов   Чистые активы Д                          Отчет                        Покупка        Изм        75%
Простые акции70 00070 000
Нерасп прибыль44 00030000
Коррек. спр стоимости земли6 0006 000
Коррект.оборудования24004000
Отложенный налог-1680-2000
Всего120 720108 00012 7209540
  Определение гудвила   Гудвил 
Приобретенные чистые активы  81000(108 000*75%) 
Стоимость инвестиции100 000 
Гудвил19 000 
Обесценение5 700(19 000*30%) 
  Неконтролирующая доля (на отч.дату)30 180(120720*25%) 

                                                                                                                                             5 баллов

  • Неконтролирующая доля – капитал в дочернем предприятии, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

В консолидированной финансовой отчетности неконтролирующие доли должны быть представлены  в составе капитала отдельно от капитала собственников материнской компании.                                                                                         1 балл                                                                 

Неконтролирующая доля (на отч. дату)30 180(120720*25%)                1 балл
  • Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.                                                             2 балла                                                                                                        

Консолидированный отчет о фин положении
пр.4пр.5пр.3пр.3
Инвестиции116000(100 000)(15000)1 000
Инвест. Дол. методом 150001350028 500
Здания и оборудов.2500008 400(500)257 900
Гудвил19 000(5 700)13 300
Запасы7700077 000
Дебиторы78000(10000)68 000
Прочие активы1 8001 800
Деньги19 00019 000
Всего активов560 800466 500
 0
Простые акции100 000100 000
Нерасп прибыль165 8009540(500)(5 700)13500182 640
Неконтр доля30 18030 180
Отложенный налог28000168029 680
Долгоср займы70 00070 000
Краткоср. Обязат-ва16 00016 000
Кредиторы48000(10000)38 000
Капитал и Обязат-ва457 980466 500

                                                                                                                                             5 баллов

Задание 2. (20 баллов)

Предприятие   розничной торговли электробытовых приборов осуществило следующие закупки и продажу товаров:

ДатаПокупка, штЦена покупки у.е.Продажа,  штРозничная цена у.е.
3 июля10030040350
15 июля6031085355
30 июля5030870360
1 июля8031260365
20 июля7030940366
4 июля4031450367

По состоянию на 1 июля запасы составляли 105 штук. Согласно Учетной политики компания использует для оценки запасов метод FIFO. Общие административные расходы составляют 10% от цены продаж.

Продавцы получают ежемесячную Зарплату в сумме 2000 у.е. плюс дополнительно 5% от цены проданного товара.

Требуется:

  1. Какие формулы расчета себестоимости запасов могут использоваться компанией. (4 балла)
  2. Как должны оцениваться запасы в соответствии с IAS2 «Запасы» (3 балла)
  3. Рассчитайте сумму, которая подлежит включению в финансовую отчетность на 31 июля. 10 баллов)
  4. По какой стоимости будут отражены запасы в финансовой отчетности на 31 июля?

   (3 балла)

Решение

  1. Формулы расчета себестоимости запасов:

— Метод Средневзвешанной стоимости – определяет стоимость ТМЗ на основе средней стоимости подобных товаров находившихся в распоряжении компании в течении периода.

— «ФИФО» Этот метод предполагает, что все товары реализуются/используются в последовательности  по которой они были закуплены. Следовательно, ТМЗ на конец периода должны состоять из последних произведенных закупок.

— Метод «Специфической идентификации» предполагает, что себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, определяется по себестоимости каждой единицы                                                                         4 балла

  1. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.                                                                  3 балла
  2.  

Остаток продукции на складе :

105+100+60+50-40-85-70=120 (шт)

Учет по себестоимости

ДатаПокупка (шт)Цена покупки, у.е.Себестоимость, у.е.
3 июля103003 000
15 июля6031018 600
30 июля5030815 400
Итого120 37 000

Чистая стоимость реализации (розничная цена минус комиссионные)

 Продажа (шт)Цена продажи, у.е.Чистая цена продажи, у.е.Чистая стоимость продажи, у.е.
1 августа60365346,7520 805
20 августа40366347,7013 908
4 августа20367348,656 973
Итого120  42 016

                                                                                                                                        10 баллов

  1. В балансе на 31 июля ТМЗ будут отражены по стоимости учетной – 37 000 у.е.

                                                                                                                                          3 балла

Задание 3. (20 баллов)

Компания «Весна» приобрела основное средство в начале 1 года.  Оцененный срок полезной службы актива составляет 5 лет.  Один из работников компании подготовил график амортизации для этого актива с использованием трех разных методов в целях сравнения результатов использования одного метода с результатами использования других методов.  Вы должны предположить, что для данного актива были соответствующим образом подготовлены следующие графики по (1) прямолинейному методу, (2) производственному методу  и (3) методу уменьшающегося остатка.

ГодПрямолинейный методПроизводственный МетодМетод уменьшающегося остатка
19,000,00015,000,00020,000,000
29,000,00010,000,00012,000,000
39,000,0009,000,0007,200,000
49,000,0006,000,0004,320,000
59,000,0003,000,0001,480,000
Итого45,000,00045,000,00045,000,000

Принимая во внимание, что расчет амортизации при использовании прямолинейного и производственного методов основан на амортизированной стоимости, а метод уменьшающего остатка на первоначальной, ответьте на следующие вопросы:

  1. Назовите критерии признания актива ка основное средство и рассчитайте первоначальную стоимость приобретенного компанией «Весна» основного средства.  (4 балла)
  • Что такое «ликвидационная стоимость» и какова была определена ликвидационная стоимость для приобретенного основного средства   (4 балла)
  1. При каком методе амортизации в компании будет наибольшая прибыль во втором  году использования актива?  (2 балла)
  • Когда и как отражается выбытие основного средства и при каком методе амортизации компания получит наибольшую прибыль при реализации актива в конце 4 года службы.  (5 баллов)
  • Объясните что такое «изменение в бухгалтерских оценках» и рассчитайте какова будет сумма амортизации, начисленной во 2 году, если Компания «Весна» определила метод амортизации для 1 года службы —  метод уменьшающего остатка, а на второй год службы решила пересмотреть метод начисления амортизации (перейти на прямолинейный метод), не пересматривая другие условия.                                                                         (5 баллов)

Решение.

  1. Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(a)       признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b)       первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

                                                                                                                                2 балла

 Метод уменьшающего остатка предусматривает расчет амортизации от первоначальной стоимости. Как правило,   процент, используемый при данном методе равен двойному проценту прямолинейной амортизации.

100% / 5 = 20%       20%*2=40%              20,000,000/40%=50,000,000              2 балла

  • Ликвидационная стоимость актива  расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования                                                                                       (2 балла)

Амортизируемая стоимость это разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью.   50.000.000-45.000.000=5.000.000                                                   2 балла

  • Максимальная прибыль во втором году будет при использовании прямолинейного метода, т.к. будет наименьшая амортизация.                                                        2 балла
  • Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

(a)       при выбытии этого объекта; или

(b)       когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка.                                                                                                                    2 балла

Наибольшая прибыль будет при реализации актива с наименьшей балансовой стоимостью, а именно

Балансовая

 ст-ть          50,0-9,0*4=14,0    50,0-(15+10+9+6)=10     50-(20+12+7,2+4,3)=6,5  3 балла

  • Изменение в бухгалтерской оценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются исправлениями ошибок.                                                                                          2 балла

Изменение метода амортизации рассматривается как изменение бухгалтерских оценок, т.е. перспективно, следовательно амортизируемая стоимость на оставшиеся 4 года будет равна

50.000.000-20.000.000-5.000.000=25.000.000, следовательно амортизация 2-го года —   25.000.000/4=6.250.000                                                                                      3 балла

Задание 4 (20 баллов)

Компания имеет следующую информацию в отношении корпоративного налога:

  1. Учетная прибыль до налога за 20Х5 год-  105 000 у.е.
  2. Суммарная временная разница на 31 декабря 20Х5 года, имеющая результатом, будущие суммы расходов в финансовом учете, 230 000 у.е.
  3. Суммарная временная разница на 31 декабря 20Х5 года, имеющая результатом, будущие вычитаемые суммы в налоговом учете, 95 000 у.е.
  4. Обязательство по отложенному налогу 15 000 у.е. на 1 января 20Х5 года.
  5. Ставка налога для всех периодов 20%, постоянных разницы составляют 50 000 у.е.
  6. Ожидается, что компания будет функционировать с прибылью и в будущем.

Требуется:

  1. Объясните, что означают термина «налогооблагаемые и налоговычитаемые разницы».

(3 балла)

  • На основе представленной информации рассчитайте изменение отложенного налога Компании за  20Х5 года.  (6 баллов)
  • Как рассчитываются расходы по налогу и какие расходы по налогу отразит Компания в отчете о прибылях и убытках. (2 балла)
  • Какие требования по раскрытию касательно налогов на прибыль регламентированы IAS12 «налоги на прибыль»  (3 балла)
  • Подготовьте выдержки из финансовой отчетности компании за 20Х5 год касательно налога на прибыль.  (6 баллов)

Решение

  1. Вре́менные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:   1 балл

(a)       налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо                 1 балл

(b)       вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.                                              1 балл

  •  
У.е.Временная разницаОтложенный налог 20%
Налогооблагаемая временная разница-230 000-46 000
 Вычитаемая временная разница95 00019 000
  -27 000 Кт

                                                                                                                                              3 балла

Отложенный налог на начало         периода                                -15 000 у.е.

Отложенный налог на конец периода                                           -27 000 у.е.                     1 балл

Изменение отложенного налога                                                      -12 000 у.е.                  2 балла

  • Расход по налогу (доход по налогу) – агрегированная сумма, включаемая в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

                                                                                                                                                 1 балл

Расходы по налогу = 105 000у.е. * 20%  + 12 000у.е. = 33 000 у.е.                                    1 балл

4. Основные компоненты расхода (дохода) по налогу должны раскрываться по отдельности.

— совокупная величина текущего и отложенного налогов, относящихся к статьям, которые отражаются непосредственно на счетах собственного капитала

—  сумма налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода

—  объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью

— объяснение изменений в применимой ставке (ставках) налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

—  совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства

— в отношении каждого вида временных разниц и каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот:

 — в отношении каждого вида прекращенной деятельности расход по налогу,

                                                                                                                                          3 балла

5. Выдержки из финансовой отчетности (в у.е.)

Отчет о финансовом положении:

Обязательства:

Отложенный налог               27 000

Налог к выплате                   21 000                                                                                       2 балла

Отчет о комплексной прибыли и убытках:

Прибыль до налога              105 000

Расходы по налогу               33 000

Прибыль после налога                    72 000                                                                            2 балла

Отчет о движении денег:

Операционная деятельность:

Выплаты по налогу              21 000                                                                                        2 балла