ТЕСТЫ
1. Сумма постоянных расходов при росте
объема производства:
A. Не изменяется
B. Падает
C. Возрастает
D. Неизменна в пределах области релевантности
2. Компания «Азамат» готовит бюджет денежных средств на следующий год. Согласно прогнозам, остаток кредиторской задолженности на начало следующего года составит 525 000 у.е. Расходы по бюджету на закупки в следующем году составят 5 850 000 у.е. и будут распределены равномерно в течение года. По предварительным оценкам, 80 % закупок будут осуществлены в кредит, остальные — за наличные. Компания оплачивает товары, купленные в кредит, в месяце, следующем за месяцем, в котором была осуществлена покупка. Запланированные суммы выплат денежных средств поставщикам в следующем году:
A. 5 710 000 у.е.
B. 5 985 000 у.е.
C. 4 680 000 у.е.
D. 6 375 000 у.е.
У.е.
Денежные средства, уплаченные в предыдущем периоде 525 000
Закупки в текущем бюджетном периоде 5 850 000
6 375 000
Закупки, которые не будут оплачиваться до следующего периода (390 000)
(5 850 000 у.е. 80 % x 1/12)
Общая сумма выплаченных денежных средств 5 985 000
3. Мастер бюджет состоит
A. только из бюджетного отчета о прибылях и убытках, бюджетного баланса и бюджетного отчета о движении денежных средств.
B. только из бюджетного отчета о прибылях и убытках и бюджетного баланса.
C. только из бюджетного отчета о прибылях и убытках и бюджета капитальных затрат.
D. только из бюджетного отчета о прибылях и убытках и бюджетного отчета о движении денежных средств
4. Согласно бюджету, в следующем году компания Памир продаст 3,000 единиц продукции, при этом уровень запасов останется неизменным в течение года. Для производства единицы продукции потребуется 4 рабочих часа, оплачиваемых по бюджетной ставке 12 у.е. в час. По оценкам, доля брака в общем объеме произведенной продукции составит 25%. Ожидается, что 15% всего отработанного времени будет оплачиваться как сверхурочные. 10% отработанных часов оплачивается по базовой ставке плюс премия за сверхурочную работу в размере 50% от базовой ставки. 5% отработанных часов оплачивается по базовой ставке, плюс премия за сверхурочную работу в размере 100% от базовой ставки. Бюджет затрат на оплату труда на следующий год составляет:
A. 211,200 у.е.
B. 198,400 у.е.
C. 158,400 у.е.
D. 118,800 у.е.
Объем продаж 3,000 единиц Объем производства (3,000/75%) 4,000 единиц Рабочее время по базовой ставке 16,000 часов Добавочное время для 10% часов с 50% премией за сверхурочную работу 800 часов Добавочное время для 5% часов со 100% премией за сверхурочную работу 800 часов Всего оплачиваемых часов 17,600 часов Бюджет затрат на оплату труда по 12 у.е. в час 211,200 у.е.
Нижеизложенные условия следует рассматривать при решении задания 5 и 6.
Заложенная в бюджет цена реализации одной шоколадной плитки из ассортимента фирмы А составила 6.00 у.е. В начале бюджетного периода рыночная цена на какао значительно повысилась, и фирма А приняла решение повысить отпускную цену продукта на 10% на весь период. Фирма А также приняла решение увеличить расходы на маркетинг, в результате чего реальные объемы продаж возросли до 15,750 единиц, что превысило на 5% объем продаж первоначально запланированный бюджетом. Стандартная маржинальная прибыль на плитку составляет 2.00 у.е., но фактически она достигла 2.25 у.е.
5. Отклонение по цене реализации за период составило:
A. 9,450 у.е. О
B. 9,450 у.е. П
C. 9,000 у.е. О
D. 9,000 у.е. П
Отклонение по цене реализации: ($6.60 – $6.00) x 15,750 = $9,450 Благоприятное
6. Отклонение маржинальной прибыли по объему реализации составило:
A. 1,500.00 П
B. 3,937.50 П
C. 3,750.00 П
D. 1,687.50 П
Отклонение маржинальной прибыли по объему продаж: (15,750 – 15,000) x $2.00 = $1,500 Благоприятное Предусмотренный бюджетов объем продаж составил 15,750/1.05 = 15,000 единиц
7. В ступенчатой функции затрат, где ступени узкие, динамика затрат приближается к поведению:
A. постоянных затрат
B. переменных затрат
C. смешанных затрат
D. полупеременных затрат
8. Технологический Колледж , некоммерческая организация, рассматривает вариант покупки станка стоимостью 100,000 у.е. Ожидаемый срок полезной жизни станка составляет 5 лет. Оценочные ежегодные денежные потоки составляют: 60,000 у.е. в году 1, 30,000 у.е. в году 2, 20,000 у.е. в году 3, 20,000 у.е. в году 4 и 20,000 у.е. в году 5. Если предположить, что денежные потоки будут поступать равномерно в течение каждого года, период окупаемости составляет:
A. 2.50 года.
B. 3.00 года.
C. 3.33 года.
D. 5.0 лет.
9. Госпиталь “Гравина”, некоммерческая организация, планирует потратить 6,000 у.е. на оборудование, которое будет самортизировано по методу равномерного износа в течение 10 лет без остаточной стоимости. Денежные потоки от эксплуатации оборудования составят 1,200 у.е. в год. Какова УСД, основанная на чистом первоначальном капиталовложении?
a. 5%
b. 10%
c. 15%
d. 20%
(1200-6000/10)/6000 = 10%
10. Какое из нижеуказанных утверждений, касающееся управленческого учета, скорее всего является НЕправильным?
А. В управленческом учете используются как денежные, так и натуральные измерители.
B. Основными пользователями информации по управленческому учету являются инвесторы и кредиторы.
C. Основным объектом учета в управленческом учете являются центры ответственности компании. D. Управленческий учет не является обязательным в соответствие с законодательными требованиями.
11. Могут ли изменяться постоянные издержки производства?
A. Не могут изменяться на всем диапазоне объемов производства;
B. Могут изменяться в пределах области релевантности;
C. Могут изменяться на всем диапазоне объемов производства;
D. Могут изменяться за пределами области релевантности.
12. В текущем периоде Компания «А» начала производство 15000 единиц продукта М. На конец периода 10 000 единиц продукта М были закончены, а оставшиеся 5 000 единиц были готовы на 30%. Определите затраты компании на каждую эквивалентную единицу, если за период были понесены затраты в сумме 27 600 у.е.
A. 1,84 у.е.;
B. 2,40 у.е.;
C. 2,76 у.е.;
D. 2,90 у.е.
13. Чему равна сумма производственных затрат, если затраты на основные производственные материалы – 30 000 у.е., производственные накладные 60 000 у.е, и затраты на труд составляют 40% от добавленных затрат?
A. 114 000 у.е.
B. 126 000 у.е.
C. 130 000 у.е.
D. 150 000 у.е.
14. Управленческий и финансовый учет различаются в следующем:
A. Используемой информацией для определения финансовых показателей результатов деятельности;
B. Информационной базой данных, которая используются при составлении управленческих и финансовых отчетов;
C. Финансовые отчеты содержат преимущественно денежные статьи, в то время как в управленческом учете используется количественный учет и неденежные статьи;
D. Терминологией, используемой при представлении информации
15. Отклонение по количеству отработанного времени рассчитывается как
А. (Нормативная ставка зарплаты в час – Ставка фактической зарплаты в час) х
Нормативное количество трудочасов.
B. (Нормативная ставка зарплаты в час – Ставка фактической зарплаты в час) х
Фактическое отработанное время.
C. (Нормативное количество трудочасов– Фактически отработанное время) х
Нормативная ставка зарплаты в час.
D. (Нормативное количество трудочасов– Фактически отработанное время) х
Фактическая ставка зарплаты в час.
16. В традиционной позаказной системе калькуляции себестоимости, отпуск основных материалов в производственный отдел увеличивает счет
А. Запасов.
В. Незавершенного производства.
С. Заводских накладных расходов.
D. Распределенных заводских накладных расходов.
17. Метод расчета условных (эквивалентных) единиц при допущении, что единицы начального запаса незавершенного производства были начаты и закончены в текущем периоде:
A. ФИФО (FIFO);
B. средневзвешенной стоимости;
C. ЛИФО (LIFO)
D. НИФО (NIFO).
18. Какое из следующих утверждений относительно ограничивающего фактора не верно?
А. Построение бюджета всегда начинается с объема продаж, т.к. этот показатель является ограничивающим фактором.
B. ограничивающим фактором может стать, отсутствие достаточных мощностей,
дефицит сырья
C. ограничивающим фактором может стать только фактор продаж
D. ограничивающим фактором может стать отсутствие рабочего персонала
необходимого разряда.
19. В какой системе учета затрат применяется анализ отклонений:
A. Стандарт костинг
B. Директ костинг
C.
D. Нормативный учет затрат
Котловой метод учета
20. Если остаток запасов на начало периода меньше остатка на конец, тогда:
Выберите один ответ:
A. Прибыль, рассчитанная по методу полного поглощения затрат, больше прибыли по маржинальному методу
B. Прибыль, рассчитанная по методу полного поглощения затрат, меньше прибыли по маржинальному методу
C. Прибыль, рассчитанная по методу полного поглощения затрат, равна прибыли по маржинальному методу
D. Прибыль, рассчитанная по методу полного поглощения затрат, может быть как больше, так и меньше прибыли по маржинальному методу
Задание 1. (20 баллов)
Компания «Элегия» рассматривает 2 варианта приобретения нового оборудования. 1 вариант – оборудование стоимостью 2 млн у.е., 2 вариант – оборудование стоимостью 1, млн у.е.
Требуемая ставка доходности (ставка дисконтирования) составляет 8%.
Чистые денежные потоки, которые обеспечат каждый из вариантов представлены ниже.
1 вариант 2 вариант
Год Денежный поток Год Денежный поток
1 820000 1 450000
2 750000 2 450000
3 -450000 3 300000
4 700000 4 350000
5 700000 5 340000
ИТОГО 2520000 ИТОГО 1890000
Вам необходимо:
1. Дать пояснение чистой приведенной стоимости.
2. Рассчитать чистую приведенную стоимость каждого из проектов
3. Дать определение внутренней ставки доходности
4. Рассчитать внутреннюю ставку доходности (IRR) каждого варианта
5. Определить критерии принятия решения по выбору проекта.
6. Дать рекомендации по выбору варианта выбора оборудования.
Решение.
1. Чистая приведенная (текущая) стоимость является непосредственным воплощением концепции дисконтированной стоимости.
Чистая приведенная (текущая) стоимость – это стоимость, полученная путем дисконтирования отдельно на каждый временной период разновидности всех оттоков и притоков доходов и расходов, накапливающихся за весь период функционирования объекта инвестирования при фиксированной, заранее определенной процентной ставке (норме процента
2.
1 вариант
Ставка дисконтирования
8% 9%
Год Денежный поток К-т дисконтирования Дисконтированный денежный поток К-т дисконтирования Дисконтированный денежный поток
0 -2000000 1 -2000000 1 -2000000
1 820000 0,9259 759238 0,9174 752268
2 750000 0,8573 642975 0,8417 631275
3 -450000 0,7938 -357210 0,7722 -347490
4 700000 0,735 514500 0,7084 495880
5 700000 0,6806 476420 0,6499 454930
ИТОГО 520000 NPV 35923 -13137
2 вариант
Ставка дисконтирования
8% 9%
Год Денежный поток К-т дисконтирования Дисконтированный денежный поток К-т дисконтирования Дисконтированный денежный поток
0 -1500000 1 -1500000 1 -1500000
1 450000 0,9259 416655 0,9174 412830
2 450000 0,8573 385785 0,8417 378765
3 300000 0,7938 238140 0,7722 231660
4 350000 0,735 257250 0,7084 247940
5 340000 0,6806 231404 0,6499 220966
ИТОГО 390000 NPV 29234 -7839
3.
Внутренняя норма доходности (IRR) — это ставка дисконта, при которой чистая приведенная стоимость равна 0. Это множитель дисконтирования r, при котором денежные поступления равны первоначальным инвестициям.
Внутренняя норма доходности характеризует максимальную стоимость капитала для финансирования инвестиционного проекта.
Если полученная норма доходности выше приемлемой для компании стоимости капитала, то проект принимается, если меньше – отклоняется.
4.
IRR = i1 + CF(i1)/(CF(i1)-(CF(i2))*(i2-i1)
1 вариант
IRR =8%+35923/(35923-(-13137)*(9%-8%)=8,732%
2 вариант
IRR = 8%+29234/(29234-(-7839)*(9%-8%)=8,789%
5.
Если NPV больше 0, то проект окупаем и это является основанием для его принятия.
Если полученная норма доходности выше приемлемой для компании стоимости капитала, то проект принимается, если меньше – отклоняется.
6.
Для Компании «Элегия» оба проекта приемлемы, т.к. у каждого из них чистая приведенная стоимость больше нуля и внутренняя ставка доходности выше, чем требуемая ставка доходности. ЧПС выше у варианта 1, а внутренняя ставка доходности выше у варианта 2. Как правило, в этом случае предпочтение отдается проекту, выбранному на основе метода чистой приведенной стоимости.
Задание 2 (20 баллов)
Руководство местного ресторана изучает прибыльность предлагаемого посетителям меню. В начале года цена реализации основывалась на следующих прогнозных показателях расходов:
Закуска Дежурное блюдо
100 г грибов по $З.ОО за кг 0,30
Подливка и другие ингреди- 0,20
енты
Основное блюдо Ростбиф
Говядина 0,10 кг по 1,50
$15,00 за кг
Картофель 0,20 кг по 0,05
$0.25 за кг
Овощи 0,30 кг по$0,90 за кг 0,27
Другие ингредиенты и спе- 0,23
ции
Десерт — Салат из свежих тропических
фруктов
Свежие фрукты 0,15 кг по
$З,0 за кг 0,45
Общая цена реализации за такой комплексный обед была ус¬тановлена в размере $7.50, что позволяло получать общий вклад в прибыль а размере 60%.
В течение октября было продано 860 таких обедов вместо 750, заложенных в смету. Это удалось достигнуть за счет сниже¬ния цены до $7,00. Анализ понесенных прямых издержек за ок¬тябрь представлен ниже.
$
90 кг грибов 300
Подливка и другие ингредиенты 160
70 кг говядины 1148
180 кг картофеля 40
270 кг овощей 250
Другие ингредиенты специиспеции 200
140 кг свежих фруктов 450
На начало или конец месяца никаких запасов исходных про¬дуктов в ресторане не было.
Необходимо выполнить следующее:
1. Вычислить сметную прибыль за октябрь.
2. Вычислить фактическую прибыль за октябрь.
3. Дать определение понятию «Гибкая смета»
4. Дать определение понятию «отклонение» и пояснить цели применения данного инструмента
5. ПОДГОТОВИТЬ отчет, в котором согласовать ваши ответы по пп. 1 и 2, показав различия как можно подробнее.
6. Подготовить отчет для руководителя ресторана.
Решение
1.
Сметные доходы 750*7,5= 5625
Сметная прибыль 5625*60% = 3375
2.
Фактические доходы 860*7 = 6020
Фактические расходы
300+160+1148+40+250+200+450 = 2548
Фактические прибыль 3472
3. Гибкая смета — смета ожидаемых затрат, подготовленная с расчетом на различные уровни производственного выпуска, исходя из анализа предполагаемых затрат (или свершившихся аналогов, с разделением на постоянную и переменную части).
Применяется при анализе отклонений в случае различия между плановым и фактическим уровнем производства.
Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет.
Постоянные расходы не корректируются с изменением фактического объема продукции по сравнению с планом (бюджетом), и если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируются причины, повлекшие их.
Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в смете на фактическое исполнение объема работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и фактического объема работ).
4. В целях контроля и анализа производится сравнение фактических и плановых показателей затрат для установления отклонений.
Отклонение представляет собой разницу между фактическим значением и значением, предусмотренным сметой.
Отклонения по гибким сметам, представляют собой более ценную информацию для менеджеров, принимающих управленческие решения в отличии от отклонений, рассчитанных от статичной сметы.
Ключевым отличием гибкого бюджета от статичного является то, что при разработке гибкого бюджета используется фактический объем выпуска (продаж) продукции, а для статичного бюджета — плановый уровень выпуска (продаж).
Поэтому использование гибкого бюджета в отличие от статичного позволяет менеджерам получать больше информации об отклонениях.
5.
Расчет отклонений
Грибы
Количество (860*0,100 — 90)*3 = -12 О
Цена 90*3-300 = -30 О
-42
Подлива 860*0,2 -160 = 12 П
Говядина
Количество (860*0,1-70)*15 = 240 П
Цена 70*15-1148 = -98 О
142
Картофель
Количество (860*0,2-180)*0,25 = -2 О
Цена 180*0,25-40 = 5 П
3
Овощи
Количество (860*0,3-270)*0,9 = -11 О
Цена 270*0,9-250 = -7 О
-18
Другие ингредиенты
860*0,23-200 = -2 О
Фрукты
Количество (860*0,15-140)*3 = -33 О
Цена 140*3-450 = -30 О
-63
Реализация
Цена (7,5-7)*860 = 430 О
Количество (750-860)*4,5 = -495 П
-65
6.
Отчет по отклонениям
Кол-во Цена Влияние
Плановая прибыль 3375
Ингредиенты
Грибы -12 -30 -42
Подливка 12
Говядина 240 -98 142
Картофель -2 5 3
Овощи -11 -7 -17,8
Специи -2
Фрукты -33 -30 -63
Реализация 495 430 925
Фактическая прибыль 4332
Цель анализа отклонения выявить проблемы по центрам ответственности, т.к. отклонения по цене возникают за счет плановых и фактических цен на потребляемые ресурсы, за что несет ответственность отдел закупа, а отклонения по цене зависят в использования ресурсов в производстве, например, за счет отклонений контролируется нормативный и сверх нормативный брак.
Задание 3 (20 баллов)
Предприятие изготавливает высококачественную продукцию. Продукцию изготавливаются на одной непрерывной производственной линии. Во время процесса производства используется материал А. На окончательном этапе добавляется материал Б. Затем продукция поступают на заключительную отделочную стадию производства для завершения процесса производства. Труд основных рабочих и накладные расходы применяются равномерно в течение всего процесса производства.
Ниже представлена информация процесса о незавершенном производстве и готовой продукции:
Единицы
Незавершенное производство
На начало месяца 800
Запущено в производство 15200
Изготовлено в течении месяца 13600
Незавершенное производство на
Конец месяца 2400
Незавершенное производство на начало и конец периода составляет 25% и 50% соответственно.
Незавершенное производство на начало периода включает затраты на материалы (кожаные полоски – 2000) и затраты на переработку – 600.
Ниже приведены фактические затраты за отчетный период:
Материал А 41.200
Пряжки 9.100
Затраты на переработку 41.400
Требуется:
1. Дать определение понятию «попроцессная калькуляция»
2. Дать определение понятию «эквивалентные единицы»
3. Рассчитать себестоимость 1-ой единицы (кг) продукции (до 4-х знаков после запятой) используя метод средневзвешенной стоимости.
4. Рассчитать себестоимость 1-ой единицы (кг) продукции (до 4-х знаков после запятой) используя метод ФИФО
Решение
1. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется предприятиями, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.
До того, как единица продукта завершается обработкой, она проходит через несколько подразделений или процессов. В каждом подразделении относят затраты на продукт. В конце производственного процесса данные затраты суммируются для определения общих затрат на единицу продукта.
2. Для исчисления затрат на единицу продукции необходимо все понесенные производственные затраты разделить на количество произведенных единиц. Затраты на единицу продукта являются базой для отнесения затрат на продукцию, переданную на другой процесс (подразделение) и на продукцию, находящуюся в запасах в процессе (в данном подразделении) на конец периода.
Однако, как правило, в производственном процессе не все единицы обрабатываются за отчетный период. В связи с чем образуются остатки незавершенного производства, в которых имеются частично завершенные обработкой единицы продукта.
Необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск»).
Для этого следует установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода.
3.
Категория затрат Материал А Материал Б Обработка Всего
Затраты на начало периода 2000 600 2600
Введенные затраты 41200 9100 41400 91700
Всего 43200 9100 42000 94300
Экв.единицы готовой продукции 13600 13600 13600
Экв.единицы незаверш.про-ва 2400 2400 1200
Всего 16000 16000 14800
Затраты на 1 экв.ед-цу 2,70 0,5688 2,8378 6,1066
Незаверш.произ-во на конец 6480 1365 3405 11250
Готовая продукция 36720 7735 38595 83050
Всего затрат 94300
4.
Категория затрат Материал А Материал Б Обработка Всего
Введенные затраты 41200 9100 41400 91700
Экв.единицы готовой продукции 12800 13600 13400
Экв.единицы незаверш.про-ва 2400 2400 1200
Всего 15200 16000 14600
Затраты на 1 экв.ед-цу 2,7105 0,5688 2,8356 6,1149
Незаверш.произ-во на конец 6505 1365 3403 11273
Готовая продукция 34695 7735 37997 80427
Всего затрат 91700
Задание 4 (20 баллов)
Производственная компания ATLAS LTD производит три продукта X, Y и Z, для производства которых используется одинаковые ставка прямого труда, материалы и оборудование . Компания использует систему управления затратами по видам деятельности (метод АВС).
Детали производства продукции следующие:
Количество часов Количество используемого материала, кг Количество единиц продукции
Прямого труда Работы оборудования
Продукт Х 1 0.2 2 500
Продукт У 0.7 1.2 1 5 000
Продукт Z 0.3 0.5 3 3 000
Стоимость прямого труда £20 в час, стоимость материалов £5 за кг
Производственные накладные расходы распределены следующим образом:
Расходы, связанные с производством на оборудовании 494 000
Расходы, связанные с наладкой оборудования 110 250
Расходы, связанные с хранением материалов 132 600
Расходы, связанные с упаковкой товаров 169 925
906 775
Производство каждого продукта включает в себя следующие процессы:
Количество наладок оборудования Количество обращений за материалами Часы работы упаковщиков, ч
Продукт Х 50 30 200
Продукт У 90 40 725
Продукт Z 70 100 825
210 170 1750
Требуется:
1. Дать определение АВС-методу
2. Рассчитать ставки распределения расходов с применением АВС-метода
3. Объяснить преимущества АВС-метода
4. Распределить накладные расходы по видам деятельности
5. Рассчитать себестоимость единицы каждого продукта, используя систему калькуляции АВС.
6. Описать недостатки АВС-метода
Решение
1.
АВС-метод — это концепция, позволяющая преодолеть слабости традиционной калькуляций полной себестоимости, относя затраты на продукты или услуги, исходя из причин, которые привели к возникновению данных затрат.
Чтобы применить АВС-метод, организация сначала должна дать количественную оценку всем своим накладным расходам и определить и оценить основные причины, ведущие к возникновению затрат. Не существует стандартных правил относительно того, какими должны быть эти причины, в каждой организации они разные. Причины не обязательно должны быть сосредоточены в каком-то одном центре учета, они могут относиться и к разным центрам учета.
Вместо сбора накладных расходов для отдела обслуживания или для центра затрат по накладным расходам, организация собирает накладные расходы по группам затрат. Для каждого из основных видов деятельности, потребляющих ресурсы, создается отдельная группа затрат. У каждой группы затрат должен быть носитель затрат. Носитель затрат — это единица деятельности, которая влечет потребление ресурсов, и приводит, таким образом, приводит к расходам.
2.
Количество часов работы оборудования за период (500*0,2)+(5000*1,2)+(3000*0,5)=7600 ч.
Расчет ставки распределения
Деятельность Сумма расходов База распределения Количество процессов Ставка распределения
Производство на оборудовании 494 000 Часы работы оборудования 7 600 £ 65 за час работы оборудования
Наладка оборудования 110 250 Количество наладок оборудования 210 £ 525 за наладку
Хранение материалов 132 600 Количество обращений за материалами 170 £ 780 за одно обращение
Упаковка материалов 169 925 Часы работы упаковщиков 1 750 £ 97,1 за час работы упаковщиков
906 775
3.
ABC-метод имеет преимущество перед традиционной системой калькуляции себестоимости, поскольку способ распределения накладных расходов в нем определяют факторы, влияющие на величину этих расходов. При этом эти факторы могут быть не связаны с уровнем деловой активности, что характерно для оценки постоянных затрат.
Компании, которые используют ABC-метод, считают, что он позволяет получить более актуальную и точную информацию о себестоимости продуктов, процессов, услуг и деятельности. Системы калькуляции полной себестоимости с традиционными методами распределяют накладные расходы по продуктам, исходя из таких характеристик отдельной деятельности, как человеко-часы прямых трудовых затрат или отработанные машино-часы. Поэтому распределение накладных расходов зависит непосредственно от объема производства. ABC-метод, напротив, сосредоточен на технологических операциях, характерных для изготовления продуктов или предоставления услуг, которые основаны на их расходовании или использовании.
4.
Распределение накладных расходов по видам деятельности
Вид ПНР Ставка распределения X, £ Y, £ Z, £
Производство на оборудовании £ 65 за час работы оборудования 6 500 390 000 97 500
Наладка оборудования £ 525 за наладку 26 250 47 250 36 750
Хранение материалов £ 780 за одно обращение 23 400 31 200 78 000
Упаковка материалов £ 97,1 за час работы упаковщиков 19 420 70 397,5 80 107,5
Всего ПНР на продукт 75 570 538 847,5 292 357,5
Количество единиц продукции 500 5 000 3 000
ПНР на единицу, продукта 151,14 107,77 97,45
5.
Калькуляция себестоимости единицы продукции
Затраты X, £ Y, £ Z, £
Прямые материалы 10 5 15
Прямой труд 20 14 6
ПНР 151,14 107,77 97,45
Полная себестоимость 181,14 126,77 118,45
6.
Недостатки АВС-метода
(a) Затраты на внедрение: Затраты на внедрение системы ABC могут быть
значительными и могут стать помехой для предприятия, которое только что
осуществило крупное капиталовложение в передовую производственную
технологию. Однако опыт показывает, что затраты на применение АВС-метода на
таких предприятиях обычно перекрываются совершенствованием контроля
затрат и улучшением информации о затратах, а также выгодами, получаемыми от
этого.
(b) Затраты на использование метода: на крупных предприятиях может быть
большое количество разнообразных статей затрат. Если по каждой из них
определять носитель и ежепериодно собирать информацию о его динамике, то
затраты на использование АВС-метода могут превысить эффект от повышения
качества управления затратами.