Задание 1 (20 баллов)
Инвестиции «Туран» включают дочернюю компанию «Жетысу». Предварительные отчеты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2023 года представлены ниже:
Туран
$,000 Жетысу
$,000
Активы
Долгосрочные активы:
Основные средства (Примечания 1) 450 000 190 000
Инвестиции (Примечания 1) 201 500 0
651 500 190 000
Краткосрочные активы:
Запасы 90 000 44 800
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Примечание 3)
65 000
53 000
Денежные средства и их эквиваленты 35 000 15 000
190 000 112 800
Итого активы 841 500 302 800
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал акции $1) 250 000 50 000
Нераспределенная прибыль 239 000 130 500
Прочие компоненты собственного капитала
(Примечание 1)
120 000
30 000
Итого собственный капитал 609 000 210 500
Долгосрочные обязательства:
Резерв 10 000 0
Долгосрочные заимствования 73 000 41 500
Отложенный налог 33 500 12 000
Итого долгосрочные обязательства 116 500 53 500
Краткосрочные обязательства:
Краткосрочная задолженность по основной
деятельности и прочая кред.задолженность
62 000
25 000
Краткосрочные заимствования 54 000 13 800
Итого краткосрочные обязательства 116 000 38 800
Итого собственный капитал и обязательства 841 500 302 800
Примечание 1 – Инвестиции «Туран» в компанию «Жетысу»
1 января 2022 года «Туран» приобрела 80% акций компании «Жетысу» путем обмена собственных акций на акции «Жетысу» в пропорции 1 к 4. Справедливая стоимость акций «Туран» на дату покупки составляла 20$, а акций «Жетысу» 5.5$. Дополнительно «Туран» должна выплатить бывшим владельцам «Жетысу» платеж в сумме 20 млн $ 3 января 2024 года. «Туран» не делала никаких проводок в отношении данного платежа в финансовой отчетности.
«Туран» понесла затраты в сумме 1 500 тыс. $, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Жетысу». Руководство «Туран» включило эти затраты на покупку в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Жетысу» в предварительном отчете о финансовом положении «Туран». С 1 января 2022 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в отдельном отчете «Туран» о финансовом положении, не изменялась.
На 1 января 2022 года в индивидуальной финансовой отчетности «Жетысу» были отражены следующие остатки по счетам:
– Нераспределенная прибыль 115 млн. $.
– Прочие компоненты собственного капитала 25 млн. $.
Руководство «Туран» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Жетысу» на 1 января 2022 года. При этом было выявлено следующее:
– Недвижимость балансовой стоимостью 65 миллионов $ (20 млн. $ относится к компоненте земельного участка, 45 млн. $ – к компоненте зданий) имела предполагаемую справедливую стоимость 115 миллионов $ (32 млн. $ – компонента земельного участка, 83 млн. $ – компонента зданий). Предполагаемый срок полезной службы компоненты зданий в составе недвижимости на 1 января 2022 года составлял 20 лет.
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 22 млн. $, а их справедливая стоимость оценивалась в 32 млн. $. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этого оборудования на 1 января 2022 года составлял четыре года. Ни одной единицы машин и оборудования не было продано в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года.
– На 1 января 2022 года в примечаниях к финансовой отчетности «Жетысу» было раскрыто условное обязательство. Справедливая стоимость этого условного обязательства на 1 января 2022 года надежно оценивалась в 3 млн. $. Условный факт хозяйственной деятельности прекратил существовать в году, закончившемся 31 декабря 2022 года, и компании «Жетысу» не требовалось делать каких-либо платежей в отношении данного условного обязательства.
– Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Жетысу». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Руководство «Туран» применяло метод пропорции чистых активов в целях оценки неконтролирующей доли участия в компании «Жетысу» в консолидированном отчете о финансовом положении.
Примечание 2 – Проверка на обесценение гудвила, возникшего при приобретении компании «Жетысу»
Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании «Жетысу», не было выявлено при проведении проверок на обесценение 31 декабря 2022. В дальнейшем, в ходе проведения проверки 31 декабря 2023 года, руководство «Туран» пришло к выводу, что возмещаемая стоимость чистых активов «Жетысу» на эту дату составляет 280 млн. $. Для целей оценки обесценения гудвила «Жетысу» рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая денежные средства.
Примечание 3 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. «Жетысу» действовала в соответствии с этой учетной политикой, но «Жетысу» запоздала с проведением требуемого платежа компании «Туран» в сумме 5 млн. $. Платеж был произведен «Жетысу» 30 декабря сентября 2023 года, а получен компанией «Туран» и отражен ею в учете 2 января 2024 года.
Требуется:
1. Рассчитайте стоимость инвестиции и чистые активы «Жетысу» на дату покупки и дату отчета. (5 баллов)
2. Рассчитайте гудвил при покупке «Жетысу» и обесценение гудвилла. (4 балла)
3. Рассчитайте неконтролирующую долю участия на дату отчета. (2 балла)
4. Рассчитайте нераспределенную прибыль группы прочие компоненты собственного капитала, которые должны быть отражены в отчете о финансовом положении группы компаний «Туран» на отчетную дату. (4 балла)
5. Составьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Туран» на отчетную дату. (5 баллов)
Решение:
Расчет 1. Стоимость инвестиции
«Жетысу», 80%, 1 января 2022г. = 2 года
50000 акций*80%=40000
Обмен ¼=40000*1/4*20$= 200 000
Отложенный платеж 20 000/1,1/1,1= 16 529
Итого стоимость инвестиции 216 529
Финансовые расходы 1 год 16 529*10%=1 653
2 год (16 529+1653)*10%= 1 818
Обязательство в баланс 20 000
Расходы 1500 — на прибыль/убытки
Чистые активы «Жетысу»
Чистые активы «Жетысу» Д.приобр. Изменен. Отч.дата
Акционерный капитал 50 000 50000
Нераспр.прибыль 115000 15500 130 500
Прочие компоненты СК 25000 5000 30000
Земля 12000 0 12000
Здание (38000/20лет*2года) 38000 -3800 34200
Маш/оборуд.(10000/4года*2года) 10000 -5000 5000
Условное обязательство -3000 3000 0
Отложенный налог (20%) -11400 1160 -10240
ИТОГО 235600 15860 251460
5 баллов
2. Гудвил на дату покупки и обесценение гудвила
Расчет 2 Гудвил
Инвестиция (расчет 1) 216 529
НДУ на дату приобретения = 20%*235 600 = 47 120
Чистые активы -235 600
Гудвил на дату приобретения 28 049
Обесценение гудвила на ДО
Полный гудвил = 28 049/80*100 35 061
Чистые активы 251 460
Итого 286 521
Возмещаемая сумма 280 000
Убыток от обесценения = 286 521 – 280 000= -6 521
Доля Группы 80%*6 521= -5 217
Гудвил на отчетную дату = 28 049-5 217= 22 832
4 балла
3. Неконтролирующая доля участия на дату отчета
НДУ «Жетысу» на дату отчета
НДУ на дату приобретения=235 00*20% 47 120
Доля НДУ в росте «Жетысу» = 15 860*20% = 3 172
НДУ на отчетную дату = 47 120+3 172= 50 292
2 балла
4. Нераспределенная прибыль группы компаний «Туран» на отчетную дату.
Нераспределенная прибыль группы
Прибыль «Туран» 239 000
Доля Группы в прибыли «Жетысу» =(15860-5000)*80% = 8 688
Обесценение гудвила -5 217
Расходы при покупке «Жетысу» -1 500
Финансовые расходы по отложенному платежу -3 471
237 500
Прочие компоненты собственного капитала на отчетную дату.
Прочие компоненты капитала
Доля Группы в ПСД «Жетысу» = 5000*80%= 4 000
4 балла
5. Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Туран» на отчетную дату.
Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2023г. (в тыс.$.)
«Туран» «Жетысу» Итого
Гудвил 22 832
Расчет 2 22 832
Основные средства 450 000 190 000 691 200
Расчет 1 51 200
Инвестиции 201 500
Запасы 90 000 44 800 134 800
Дебиторская задолженность 65 000 53 000 113 000
Примечание 3 -5 000
Денежные средства 35 000 15 000 55 000
Примечание 3 5 000
Итого активов 1 016 832
Акционерный капитал 250 000 50 000 250 000
Нераспределенная прибыль (Расчет 4) 239 000 130 500 237 500
Проч.компоненты СК 120 000 30 000 124 000
Расчет 5 4 000
НДУ 50 292
Расчет 3 50 292
Резерв 10 000 10 000
Долгосрочные займы 73 000 41 500 114 500
Отложенный налог 33 500 12 000 55 740
Расчет 1 10 240
Отложенный платеж (Расчет 1) 20 000
Кредиторская задолженность 62 000 25 000 87 000
Краткосрочные займы 54 000 13 800 67 800
Итого обязательства и капитал 1 016 832
(5 баллов) 20 баллов
Задание 2 (20 баллов)
«Вектор» является публичной компанией и имеет несколько дочерних компаний.
Ниже представлены выдержки из консолидированного отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе «Вектор» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года:
Приходящаяся Неконтролирующая Всего
на «Вектор» доля участия
$’000 $’000 $’000
Прибыль за год 45,000 6,000 51,000
Прочий совокупный доход 8,000 Ноль 8,000
––––––– –––––– –––––––
Итого совокупный доход 53,000 6,000 59,000
––––––– –––––– –––––––
Долгосрочное финансирование «Вектор» включает:
(i) 150 миллионов выпущенных обыкновенных акций по состоянию на начало года. 1 апреля 2023 года «Вектор» выпустил 80 миллионов новых обыкновенных акций по полной рыночной стоимости.
(ii) 90 миллионов не подлежащих выкупу привилегированных акций. Данные акции находились в обращении в течение всего года, заканчивающегося 31 декабря 2023 года. Дивиденды по этим привилегированным акциям выплачиваются по усмотрению эмитента.
(iii) Конвертируемые 6% облигации на сумму 160 млн. долларов, выпущенные 1 января 2022 года и погашаемые 31 декабря 2026 года по номиналу. Проценты подлежат уплате ежегодно в конце года. В качестве альтернативы погашению по номиналу, кредиторы на дату погашения могут предпочесть обменять свой пакет облигаций на 85 миллионов обыкновенных акций «Вектор». 1 января 2022 года преобладающая рыночная доходность для пятилетних облигаций, не дающих право на конвертацию, составляла 8%. При использовании годовой ставки дисконтирования 8% приведенная стоимость 1 доллара, выплачиваемого через пять лет, равняется 68 центам, а приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение пятилетнего периода равняется 3.99 доллара.
В году, заканчивающемся 31 декабря 2023 года, «Вектор» объявил о выплате дивидендов по обыкновенным акциям в размере 12 центов на акцию и дивидендов в размере 5 центов на акцию по привилегированным акциям, не подлежащим выкупу.
Годовая ставка налога на прибыль, применимая к «Вектор» и его дочерним компаниям, составляет 20%.
Все операции были правильно отражены в финансовой отчетности «Вектор» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года.
Требуется:
1. Объясните значение термина «потенциальные обыкновенные акции» и приведите ДВА примера потенциальных обыкновенных акций ПОМИМО конвертируемого займа. (3 балла)
2. Объясните, каким образом рассчитывается разводненная прибыль на акцию и в каких случаях ее необходимо раскрывать. (3 балла)
3. Рассчитайте финансовый расход по конвертируемым облигациям, который будет отражен в консолидированном отчете о прибыли и убытках компании «Вектор» за год, 31 декабря 2023 года, и относящееся к нему обязательство по займу, которое будет отражено в консолидированном отчете о финансовом положении «Вектор» на 31 декабря 2023 года. (6 баллов)
4 Рассчитайте величины базовой и разводненной прибыли на акцию для «Вектор» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, которые будут представлены в ее консолидированной финансовой отчетности за этот год. (8 баллов)
(20 баллов)
Решение:
1. Потенциальными обыкновенными акциями являются финансовые инструменты или иные контракты, которые могут наделить своего владельца правом собственности на обыкновенные акции.
В качестве примеров потенциальных обыкновенных акций можно привести конвертируемые привилегированные акции, опционы на акции и акции, подлежащие выпуску в случае выполнения определенных условий. (3 балла)
2. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается путем вычисления величины прибыли на акцию, которая предположительно получится, если потенциальные обыкновенные акции будут конвертированы в обыкновенные акции по состоянию на дату начала учетного периода, или начиная с даты покупки владельцем, в том случае, когда потенциальные обыкновенные акции приобретены в течение текущего учетного периода/
Показатель разводненной прибыли на акцию раскрывается только в том случае, если он меньше величины базовой прибыли на акцию. (3 балла)
3. Балансовая стоимость конвертируемого займа на 1 января 2022 года (в тыс. долл.) будет равна 9,600 (160,000 х 6%) х 3.99 + 160,000 х 0.68 = 147,104.
Финансовый расход за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, составит
147,104х 8% = 11,768.
Таким образом, долговое обязательство на 31 декабря 2022 года, будет равно 149,272
(147,104 + 11,768-9,600)
Финансовый расход за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года, составит сумму в 11,942 (149,272 х 8%).
Таким образом, итоговое сальдо долгового обязательства на 31 декабря 2023 года, будет равно 151,614 (149,272 + 11,942 – 9,600).
(6 баллов)
4. Базовая прибыль на акцию: $’000
Прибыль, приходящаяся на компанию «Вектор» 45,000
Дивиденды по безотзывным привилегированным акциям (90,000 х 0.05) (4,500)
–––––––
Прибыль, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций “Каппы” 40,500
–––––––
Средневзвешенное количество выпущенных обыкновенных акций:
С 1 января 2023 года: 150,000 x 3/12 + 230,000 x 9/12 210,000
Таким образом, прибыль на акцию (ПНА) равняется 19.3 цента
Разводненная прибыль на акцию
Прибыль по базовой прибыли на акцию 40,500
До налоговая экономия по процентам (согласно п3) 11,942
Утраченная льгота по налогу на прибыль (20%) (2,388)
Таким образом, после налоговая экономия по процентам равна 9,554
Добавить: после налоговую экономию по процентам в результате
«конвертации» конвертируемого займа 9,554
––––––––
Прибыль на разводненную ПНА 50,054
––––––––
Средневзвешенное количество выпущенных обыкновенных акций
по базовой ПНА) 210,000
Добавить: акции, выпускаемые при “конвертации” конвертируемого займа 85,000
–––––––– Средневзвешенное количество по разводненной ПНА 295,000
––––––––
Таким образом разводненная прибыль на акцию 17 центов
(8 баллов)
Задание 3 (20 баллов)
1 января 2023 года «Телеком» начала строительство завода. «Телеком» завершила строительство завода 1 марта 2023 года, а затем провела для соответствующих сотрудников обучающий курс методам работы завода.
«Телеком» могла бы начать эксплуатировать завод с 1 апреля 2023, но до начала эксплуатации провела церемонию открытия в конце апреля. Производство началось 15 мая 2023, но работала велась не на полную мощность. На полную мощность завод выйдет с 1 июля 2023.
Затраты, которые были понесены в связи с этим строительным проектом были следующие:
$’000
Материалы, используемые при строительстве завода 6,000
Производственные накладные расходы, непосредственно связанные
со строительством завода 1,500
Отнесение общих административных расходов на стоимость строительства
(используя нашу обычную модель распределения накладных расходов) 700
Заработная плата строительного персонала с 1 января 2023 по
30 июня 2023 ($400,000 в месяц) 2,400
Затраты на обучение персонала работе на новом заводе 350
Стоимость тестирования операционных систем завода, чтобы
убедиться, что они соответствуют назначению 180
Расходы, связанные с церемонией открытия в апреле 2023 200
–––––––
11,330
–––––––
Ожидаемый срок полезного использования завода составляет 20 лет.
Строительство завода нанесло некоторый ущерб окружающей среде. Когда «Телеком» перестанет использовать завод через 20 лет, стоимость устранения этого ущерба оценивается в $8 миллионов. У «Телеком» нет юридических обязательств по устранению этого ущерба. Тем не менее, у «Телеком» есть репутация компании, которая устраняет весь ущерб, причиненный окружающей среде. Годовая ставка дисконтирования, соответствующая рискам, связанным с этим строительным проектом, составляет 10%, и поэтому приведенная стоимость $1, подлежащего уплате через 20 лет, составляет примерно 15 центов.
Требуется:
1. Объясните значение термина «обязательство, обусловленное практикой» в определении МСФО (IAS) 37. (3 балла).
2. Объясните и рассчитайте стоимость обязательства, которое должно быть включено в финансовую отчетность «Телеком» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года. (5 балла)
3. Объясните и рассчитайте какие затраты должны быть включены в стоимость завода. (8 баллов).
4. Рассчитайте стоимость завода в финансовой отчетности «Телеком» за год, заканчивающийся 31 декабря 2023 года (4 балла).
Решение
1. Обязательство, обусловленное практикой – обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда:
(a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и
(b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.
(3 балла)
2. В соответствии с принципами МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требуется создание оценочного обязательства на затраты по восстановлению окружающей среды, если существует обязательство, вытекающее из прошлого события, которое может быть надежно оценено.
Несмотря на то, что нет никаких юридических обязательств по устранению ущерба, который «Телеком» нанесла, своей репутацией она создала обязательство, обусловленное практикой и возьмет на себя эти расходы, поэтому требуется создание оценочного обязательства.
Если временная стоимость денег является существенной, МСФО (IAS) 37 требует, чтобы оценочное обязательство оценивалось по приведенной стоимости ожидаемых будущих расходов. Таким образом, оценочное обязательство, которое должно быть признано на 1 марта 2023 (дата завершения строительства и причиненного экологического ущерба) и оценивается в размере $1.2 млн. ($8 млн. x 0.15).
В соответствии с принципами МСФО (IAS) 16 это оценочное обязательство включается в стоимость основных средств, поэтому дополнительные $1.2 млн. включаются в основные средства.
По мере приближения даты выплаты суммы в размере $8 млн., дисконт уменьшается, и сумма сокращения добавляется к признанному оценочному обязательству.
За год, закончившийся 31 декабря 2023, сумма сокращения составляет $100,000
($1.2 млн. x 10% x 10/12).
$100,000 будут признаны в отчете о прибылях и убытках в качестве финансовых расходов.
Оценочное обязательство на конец периода $1,300,000 ($1.2 млн. + $100,000).
Оно будет отражено как долгосрочное обязательство в отчете о финансовом положении.
(5 баллов)
3. Соответствующим стандартом является МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В МСФО (IAS) 16 указано, что себестоимость объекта основных средств должна равняться его покупной цене плюс любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведение его в состояние, позволяющее ему функционировать в соответствии с намерениями руководства.
В соответствии с этим принципом материалы, использованные при строительстве завода, должны быть включены в стоимость основного средства, а также производственные накладные расходы, непосредственно связанные с его строительством.
Однако МСФО (IAS) 16 не позволяет включать общие административные накладные расходы в состав основных средств. Такие накладные расходы (в данном случае 700 тысяч долларов) должны признаваться в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
МСФО (IAS) 16 разрешает включать стоимость вознаграждений работникам, выплачиваемых строительному персоналу, в стоимость основных средств, но только те затраты, которые были понесены в период строительства, т.е. январь и февраль 2023. Таким образом, 800 тысяч долларов (2 x $400,000) будет включен в состав основных средств, а остальные 1,6 миллиона долларов будут признаны в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Затраты на обучение персонала работе на новом заводе не могут быть признаны в составе основных средств, поскольку это специально запрещено МСФО (IAS) 16. Эти затраты ($350,000) должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Расходы в размере $180,000 на тестирование операционных систем, чтобы убедиться, что они подходят для использования, необходимы для обеспечения возможности использования завода и должны быть признаны в основных средствах.
Затраты на церемонию открытия не могут быть признаны в составе основных средств и должны признаваться в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Стоимость основных средств на дату завершения строительства:
$’000
Затраты материалов 6,000
Производственные накладные расходы 1,500
Заработная плата строителей (2 x $400) 800
Стоимость тестирования операционных систем 180
Расходы по ущербу окружающей среде 1,200
––––––
9,680
(8 баллов)
4. Стоимость завода на 31 декабря 2023 года
Итоговая сумма, включенная в стоимость завода на 31 декабря 2023 года, составит 9,680 тысяч долларов.
Амортизация должна начисляться с 1 апреля 2023, даты, когда актив доступен для использования.
Таким образом, амортизация за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит 363 тысячи долларов (9,680 x 1/20 x9/12). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы.
Основные средства на конец периода будут 9,317 тысяч долларов (9,680-363). Они будут признаны как внеоборотный актив в отчете о финансовом положении.
(4 балла)
20 баллов
Задание 4 (20 баллов)
Приобретены эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа за эксклюзивные права 550 000 долларов, подлежащие уплате немедленно и 420 000 долларов к уплате через год. В связи с приобретением расходы на юридическое обслуживание 58 000 долларов. За регистрацию патентных прав Компания заплатила сбор 15 000 долларов. В соответствии с учетной политикой компании, Компания использует рыночную ставку кредитования для расчета текущей стоимости будущих денежных потоков. На дату проведения операции рыночная ставка по операциям такого уровня риска составляет 12%.
Требуется
1. Рассчитайте стоимость патентных прав при первоначальном признании (7 баллов).
2. Поясните, что включается в себестоимость при приобретении нематериального актива. (3 балла).
3. Перечислите критерии, когда нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию (6 баллов)
4. Приведите примеры деятельности по разработке. (4 баллов)
Решение:
1. Стоимость патентных прав при первоначальном признании
Денежные средства уплаченные 550 000 долларов
Отсроченная сумма оплаты (420 000 х 0,8929) – 375 018 долларов
Расходы на юридическое обслуживание – 58 000 долларов
Сбор за регистрацию – 12 500 долларов
Итого: 995 500 долларов
(7 баллов)
2. Если нематериальный актив приобретается отдельно, то в себестоимость включается:
• Цена покупки
• импортная пошлина
• невозмещаемые налоги и сборы
• При отсрочке платежа себестоимость = эквивалент денежной цены
Если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, то первоначальная стоимость равна справедливой стоимости на дату покупки вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией до объединения (IFRS 3 «Объединения бизнеса»).
(3 балла)
3. Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
(c) способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
(6 баллов)
4. Примерами деятельности по разработке являются:
(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.
(4 балла)
20 баллов
Задание 5 (20 баллов)
1. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать:
а) производственные затраты и расходы периода;
б) все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения.
в) только производственные затраты;
г) только переменные производственные и непроизводственные затраты;
2. Какое из нижеперечисленных утверждений верно в отношении концепции «действующего предприятия» в МСФО:
а) Предприятие должно прекратить свою деятельность в течение 12 месяцев после отчетной даты;
б) Предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем;
в) Предприятие должно продать все свои активы в течение 12 месяцев после отчетной даты;
г) Предприятие должно реструктурировать свои обязательства в течение 12 месяцев после отчетной даты.
3. В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», какое событие может быть индикатором обесценения актива?
а) Увеличение рыночной стоимости актива;
б) Внутренние изменения, негативно влияющие на деятельность компании;
в) Позитивные изменения в технологии;
г) Улучшение экономических условий.
4. Что из нижеперечисленного относится к основному принципу признания доходов в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»?
а) Доход признается при получении денежных средств.;
б) Доход признается при подписании договора;
в) Доход признается при передаче контроля над товаром или услугой покупателю;
г) Доход признается при выставлении счета покупателю.
5. МСФО (IFRS) 15 заменяет собой следующие стандарты (прекращает их действие):
а) МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
б) МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
в) только МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
г) только МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
6. Какое из следующих утверждений верно в отношении амортизации основных средств согласно МСФО (IAS) 16?
а) Амортизация начинается с даты приобретения актива.
б) Амортизация начинается с даты, когда актив готов к использованию
в) Амортизация начинается с даты оплаты актива.
г) Амортизация начинается с даты введения актива в эксплуатацию.
7. Компания «Сигма» решила внести изменения в учётную политику, как следует вносить корректировки в отчётность:
а) только того года, когда было осуществлено изменение;
б) за все отчётные периоды;
в) только за следующий период.
г) нет верного ответа.
8. Какие из перечисленных данных можно отнести к исходным данным первого уровня иерархии согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»?
a) котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для идентичных активов или обязательств;
б) подтверждаемые рынком исходные данные;
в) котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках.
г) ненаблюдаемые исходные данные
9. В консолидированной финансовой отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
а) капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
б) показывается отдельной статьей;
в) исключается;
г) раскрывается в пояснительной записке.
10. Что из перечисленного является основным признаком инвестиционной недвижимости в МСФО 40?
а) Недвижимость, используемая собственником.
б) Недвижимость, предназначенная для продажи в обычной деятельности.
в) Недвижимость, удерживаемая для получения арендных платежей или для прироста капитала.
г) Недвижимость, используемая для административных целей.
11. Согласно МСФО (IAS) 16, как учитывается право на использование актива по договору аренды у арендатора?
а) Как затраты на аренду;
б) Как обязательство по аренде;
в) Как право на использование актива и обязательство по аренде;
г) Как отложенные затраты.
12. Компания «Гульдер» приобрела 80% компании «Тюльпан» за 4 500 тыс. $, чистые активы компании на дату приобретения были равны 4 900 тыс. $. Неконтролирующая доля считается пропорционально чистым активам. Рассчитать гудвил на дату приобретения:
а) 400 тыс. $;
б) 580 тыс. $;
в) 980 тыс. $.
г) отрицательный гудвилл 400 тыс. $.
13. Компания «Аскар» готовит отчётность за год, закончившийся 31 декабря 2023 года. 30 июня 2023 года «Аскар» заключила контракт с заказчиком на изготовление станка. Цена контракта – 350 тыс. $. 30 июня 2023 года заказчик перечислил «Аскар» аванс 80 тыс. $. Если «Аскар» не исполнит обязательства по контракту, то вернет аванс заказчику. Оставшуюся сумму по контракту заказчик выплатит после того, как получит станок и право собственности на него. Если заказчик расторгнет договор по своей инициативе до окончания изготовления станка, «Аскар» вправе удержать аванс. На 31 декабря 2023 года, по оценкам «Аскар», контракт выполнен на 50 процентов. Выручка за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, составит:
а) 80 тыс. $;
б) 175 тыс. $;
в) 0 тыс. $;
г) 350 тыс. $.
14. У головной компании «Жуз» есть два филиала – А и Б. За год, закончившийся 31 декабря 2023 года, выручка филиала А составила 380 тыс. $. при общих затратах в 265 тыс. $. Филиал Б заработал за 2023 год выручку в 140 тыс. $ при общих затратах 100 тыс. $. Затраты головного офиса составили 25 тыс. $. 25 декабря 2023 года «Жуз» начала процедуру закрытия филиала Б, которая должна завершиться в конце февраля 2024 года. Прибыль от продолжающейся деятельности в отчёте о прибылях и убытках, и прочем совокупном доходе «Жуз» за 2023 год составит:
a) 0 $;
б) 130 тыс. $;
в) 90 тыс. $;
г) 115 тыс. $.
15. Предприятию «Вектор» принадлежит 10000 акций предприятия «Атамекен», что составляет 40% от количества акций, имеющих право голоса. Чистая прибыль предприятия «Атамекен» составила 350 000 $, предприятие объявило дивиденды в размере 80% от чистой прибыли. Какую сумму инвестиционного дохода отразит предприятие «Вектор» в своей финансовой отчетности?
а) 112 000 $;
б) 280 000 $;
в) 350 000 $;
г) 140 000 $.
16. Компания, которая занимается торговлей, начала свою операционную деятельность в 2022 году. В 2023 году компания обоснованно поменяла метод оценки запасов, отказавшись от метода средневзвешенной стоимости в пользу метода ФИФО. Это изменение привело к тому, что величина начальных запасов на 1 января 2023 года увеличилась на 50 000 $. Если предположить, что ставка налога на прибыль равна 25%, каким образом переход от одного метода оценки запасов на другой повлияет на сальдо нераспределенной прибыли на 1 января 2023 года?
а) Сальдо уменьшится на 12 500 $
б) Сальдо уменьшится на 50 000 $
в) Сальдо увеличится на 37 500 $
г) Никак не повлияет, поскольку изменение в учетной политике затрагивает только текущий и будущие периоды.
17. Как и где должно отражаться исправление существенной ошибки в финансовой отчетности предшествующего периода?
а) В отчете о нераспределенной прибыли за текущий период за вычетом соответствующего подоходного налога.
б) В отчете об изменениях в собственном капитале за текущий период как корректировка начального сальдо, за вычетом соответствующего подоходного налога.
в) В отчете о прибылях и убытках за текущий период после прибыли от продолжающихся операций, за вычетом соответствующего подоходного налога.
18. Компания «Арыстан» занимается производством глиняной посуды для местного населения. Операции компании за год, закончившийся 31 декабря 2023 года, включали следующее:
$
Поступления денежных средств от заказчиков 24 000
Приобретение основных средств (400)
Выплата налогов (355)
Поступления от выпуска акций компании 400
Выплата процентов (100)
Денежные выплаты арендатора, относящиеся к
Уменьшению обязательства по финансовой аренде (230)
Денежные средства, выплаченные работникам (2 000)
Денежные авансы и займы другим сторонам (240)
Денежные средства, выплаченные поставщикам за сырье и услуги (4 400)
Денежные поступления от продажи акций других компаний 620
Денежные выплаты владельцам с целью выкупа акций предприятия (310)
Денежные поступления от продажи нематериальных активов 45
Денежные поступления от выпуска облигаций 310
Чистые денежные средства компании «Арыстан», полученные от инвестиционной деятельности, составили:
а) 25 $
б) 95 $
в) (45) $
г) 265 $
19. 1 января 2023 года компания «ВКС-строй» приступила к строительству здания производственного назначения. С этой целью компания обратилась в банк за кредитом. В течение трех кварталов банк по поручению компании производил ежеквартальные платежи строительной компании в размере 350 000 $ (1 января 2023 года, 1 апреля 2023 года и 1 июля 2023 года). Строительство здания было завершено и было готово к эксплуатации 1 октября 2023 года. При определении суммы затрат по процентам, подлежащей капитализации, средневзвешенные накопленные затраты составляют
а) 1 400 000 $
б) 1 050 000 $
в) 525 000 $
г) 350 000 $
350000 x (9/12 + 6/12 + 3/12) = 525 000 $
20. В течение последних двух лет компания не объявляла и не выплачивала дивиденды по своим некумулятивным привилегированным акциям. Как должна быть раскрыта информация о дивидендах?
а) Суммы должны быть отражены как уменьшение собственного капитала акционеров.
б) Информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.
в) Суммы должны быть отражены как долгосрочное обязательство.
г) Информация не требует раскрытия.